Всегда ли налоговый период по налогу на прибыль организаций составляет год

Чтобы определить, за какое время рассчитывать налог на прибыль организаций, сначала установите, идет ли речь об обычном или первом налоговом периоде. Для продолжающей работать организации общее правило — календарный год, с января по декабрь. Именно такой налоговый период установлен п. 1 ст. 285 НК РФ ч.2. По его окончании определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога к уплате — п. 1 ст. 55 НК РФ.

Если организация только создана, отсчет начинается со дня ее создания. При создании с 1 января по 30 ноября первый период завершается 31 декабря этого же года. Значит, у организации, появившейся в течение этого промежутка, расчет охватывает время ее существования до конца года. Ждать, пока пройдет год со дня создания, не нужно: границу задает календарная дата — п. 2 ст. 55 НК РФ.

Для создания в декабре действует другой вариант. Если дата приходится на промежуток с 1 по 31 декабря, первый налоговый период продолжается до 31 декабря следующего календарного года. В расчет попадает и время со дня создания до конца декабря, и следующий год. Такой первый период оказывается длиннее обычного годового периода — п. 2 ст. 55 НК РФ.

При этом квартальные итоги не превращают налоговый период в квартал. Первый квартал, полугодие и девять месяцев являются отчетными периодами. Они позволяют различать промежуточный расчет и итог за налоговый период. Поэтому при вопросе о том, какой период использовать, нужно уточнить назначение расчета: речь идет об отчетном периоде или о налоговом — п. 2 ст. 285 НК РФ ч.2.

При ежемесячных авансовых платежах по фактически полученной прибыли отчетные периоды тоже считаются иначе: месяц, два месяца, три месяца и далее до конца календарного года. Это последовательные промежутки с накоплением, а не отдельные месяцы вместо годового налогового периода. Такой порядок относится именно к плательщикам, рассчитывающим авансы по фактической прибыли — п. 2 ст. 285 НК РФ ч.2.

Для международной компании начало первого налогового или отчетного периода связано с датой регистрации иностранной организации в качестве международной компании. Для иностранной организации, признаваемой российским налоговым резидентом, отправной точкой служит дата такого признания. Эти специальные основания начала периода закреплены в п. 3 ст. 285 НК РФ ч.2.

Отдельный случай — иностранная организация, самостоятельно признавшая себя налоговым резидентом России, если ее деятельность на эту дату не образовывала постоянного представительства в России. При признании с 1 января первый период идет до конца того же года. При признании с даты заявления отсчет ведется от подачи заявления в налоговый орган. Обычно окончание приходится на конец этого года, но подача заявления в декабре переносит окончание на конец следующего года — п. 6 ст. 55 НК РФ. Для такой организации выбирать границы нужно с учетом даты, с которой она признала себя резидентом.