Входит ли входной НДС в расходы при УСН «Доходы минус расходы»

Входным, или входящим, называют НДС по приобретённым товарам, работам и услугам. При УСН с объектом «доходы минус расходы» такой налог может уменьшать доходы наряду с другими допустимыми затратами. Основание для его учёта прямо предусмотрено подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч.2. Но решение зависит от того, что именно приобретено, оплачена ли покупка и принимается ли налог к вычету.

Сначала определите, подлежит ли сама покупка включению в расходы. НДС связан с приобретением: если товар, работа или услуга не подлежат учёту в расходах, налог по ним также нельзя списать на основании подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч.2. Например, эта статья предусматривает расходы на канцелярские товары, бухгалтерские и юридические услуги. При этом для признания покупки нужно соблюдать условия, относящиеся к соответствующему виду затрат.

Следующий вопрос — расчёт с продавцом. Налог по неоплаченным товарам, работам или услугам пока не уменьшает доходы: подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч.2 связывает расход с оплаченной покупкой. По п. 2 ст. 346.17 НК РФ ч.2 оплата означает прекращение обязательства перед продавцом, непосредственно связанного с поставкой, выполнением работ или оказанием услуг. Ориентироваться нужно на погашение этого обязательства, а не только на факт приобретения.

Отдельно проверьте, не принимается ли сумма НДС к вычету. Вычет и включение налога в расходы — разные способы налогового учёта. Суммы, принимаемые к вычету, исключены из расходов по подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч.2. Учесть один и тот же налог одновременно обоими способами нельзя. Это исключение нужно учитывать и тогда, когда покупка оплачена и относится к допустимым затратам.

Если товар куплен для дальнейшей продажи, существенен момент его реализации. Стоимость таких товаров признаётся по мере продажи при соблюдении условия об оплате — подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ч.2. При учёте входящего налога учитывайте эту связь с расходом на приобретение товара: подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч.2 прямо отсылает к правилам признания расходов.

В расходах на перепродажу также нужно разделять покупную стоимость и входящий НДС. Подпункт 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч.2 предусматривает уменьшение стоимости приобретённых для реализации товаров на расходы, указанные в подпункте 8. Такое разделение позволяет учесть покупку и относящийся к ней налог без повторного включения одной суммы в затраты. Сопоставляйте стоимость товара с суммой НДС, которую учитываете по отдельному основанию.