В каких случаях можно не платить НДС

НДС — налог на добавленную стоимость. Чтобы определить, кто не платит НДС, сначала нужно различить освобождение самого бизнеса от обязанностей по исчислению и уплате налога и освобождение отдельной операции. Первое регулирует ст. 145 НК РФ, второе — ст. 149 НК РФ. Например, право не облагать конкретную услугу ещё не означает, что все остальные продажи организации тоже освобождены. И наоборот, для освобождения по размеру выручки не обязательно оказывать именно льготные услуги.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей вне упрощённой системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога п. 1 ст. 145 НК РФ устанавливает предел выручки. За три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров, работ и услуг без налога должна составлять не более двух миллионов рублей в совокупности. Сравнивают общий результат за этот период, а не каждый месяц отдельно. Для проверки права на освобождение сложите выручку за все три месяца, даже если в последнем месяце она была небольшой.

У этого основания есть ограничения. По п. 2 ст. 145 НК РФ общее правило не распространяется на тех, кто продавал подакцизные товары в течение трёх предшествующих последовательных календарных месяцев. При этом в том же пункте предусмотрено исключение для указанных там плательщиков на упрощённой системе. Переносить ограничение на них без учёта этого исключения нельзя: режим налогообложения меняет условия применения освобождения.

Для упрощённой системы налогообложения, или УСН, предусмотрена собственная проверка доходов по п. 1 ст. 145 НК РФ. При переходе на неё учитывают доходы за предшествующий календарный год, а при продолжении применения — за предшествующий налоговый период по УСН. Закон называет пределы: 20 миллионов рублей за 2025–2028 годы, 15 миллионов за 2029 год, 10 миллионов за 2030 год и последующие годы. Утверждение, что любой бизнес на УСН всегда освобождён от уплаты НДС, неверно.

Вновь созданная организация или впервые зарегистрированный индивидуальный предприниматель на УСН получает освобождение с даты постановки на налоговый учёт, указанной в свидетельстве. При подсчёте доходов для освобождения у предпринимателя учитывается и совмещение режимов: п. 1 ст. 145 НК РФ предусматривает сложение доходов по перечисленным в нём режимам. Отдельно предусмотрены исключения для некоторых поступлений. В частности, специальное правило о банковских процентах за 2025 год относится к описанным в этой норме предпринимателям, а не ко всем получателям процентов.

Для плательщиков единого сельскохозяйственного налога, сокращённо ЕСХН, п. 1 ст. 145 НК РФ допускает освобождение при переходе на этот налог и использовании права в одном календарном году. Другой вариант связан с доходом от реализации за предшествующий налоговый период по ЕСХН. Для 2022 года и последующих лет указан предел 60 миллионов рублей без налога. Здесь нельзя вместо доходов за предусмотренный период использовать общий трёхмесячный предел выручки: это разные основания.

Если освобождение всего бизнеса не подходит, значение может иметь конкретная операция. В ст. 149 НК РФ названы, например, ветеринарные услуги, предоставление в пользование жилых помещений, реализация монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа. Закон также выделяет тушение лесных пожаров и перечисленные банковские операции. Освобождение в этих случаях привязано к описанию услуги, товара или действия. Одного сходства названия деятельности с формулировкой закона недостаточно, если фактическое содержание сделки другое.

Для общественного питания подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ охватывает обслуживание через объекты питания и выездное обслуживание. Продажа продукции отделами кулинарии розничной торговли к этим услугам не отнесена. В общем случае одновременно проверяют доход за предшествующий год в пределах трёх миллиардов рублей, долю доходов от общепита не менее 70 процентов и уровень начисленных выплат работникам относительно отраслевого показателя в соответствующем регионе. Для вновь созданного бизнеса и определённых плательщиков в 2026 году предусмотрены специальные правила; общий набор условий применяется с учётом этих исключений.

Льгота может требовать подтверждающих документов. Так, подп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ связывает освобождение поставок в рамках безвозмездной помощи с представлением контракта и удостоверения о принадлежности поставки к гуманитарной или технической помощи. Если же бизнес одновременно проводит облагаемые и освобождённые операции, п. 4 ст. 149 НК РФ обязывает учитывать их раздельно. Наличие льготной сделки не позволяет объединить с ней остальные продажи без налога.

Наконец, освобождение не всегда означает отсутствие связанных с НДС платежей при переходе. Пункт 8 ст. 145 НК РФ предусматривает восстановление ранее принятых вычетов: сумм налога, которыми прежде уменьшали налоговые обязательства. Это касается, в частности, приобретений для облагаемых операций, не использованных для них до освобождения. При переходе на УСН с освобождением восстановление предусмотрено за предшествующий переходу налоговый период. Оценивать право не начислять НДС на будущие продажи нужно вместе с последствиями уже использованных вычетов.