Сколько составляет НДФЛ с заработной платы

НДФЛ — налог на доходы физических лиц. Чтобы ответить на вопрос о его размере с заработной платы, нужно различать ставку и итоговую сумму налога. Ставка выражается в процентах, а сумма получается после расчёта по соответствующей налоговой базе. Под базой здесь понимается сумма, с которой рассчитывают налог. По п. 1 ст. 224 НК РФ общая шкала для налогового резидента Российской Федерации включает несколько ступеней.

Начальная ступень составляет 13 процентов. Она применяется, когда сумма баз, относящихся к общей шкале, за налоговый период не превышает 2,4 миллиона рублей. Равенство этому порогу также оставляет расчёт в пределах начальной ступени. Значит, утверждение, что с любой зарплаты всегда берут одинаковый процент, неверно: уже в самом п. 1 ст. 224 НК РФ размер налога связан с величиной базы за период.

При превышении 2,4 миллиона рублей, но в пределах 5 миллионов рублей, формула меняется: 312 тысяч рублей плюс 15 процентов с части базы сверх 2,4 миллиона рублей. Фиксированная сумма относится к уже пройденной ступени. Повышенный процент используют только для превышения. Умножать всю базу на 15 процентов в этом диапазоне означало бы заменить установленную законом формулу другой и получить неверный расчёт.

Следующий диапазон охватывает базу больше 5 миллионов рублей и не больше 20 миллионов рублей. Здесь п. 1 ст. 224 НК РФ предусматривает 702 тысячи рублей плюс 18 процентов с превышения над 5 миллионами рублей. При переходе на эту ступень прежние части дохода не пересчитываются целиком по новой ставке. Для определения суммы налога нужно сохранить фиксированную часть и прибавить налог с превышения.

Если база превысила 20 миллионов рублей, но осталась в пределах 50 миллионов рублей, расчёт состоит из 3402 тысяч рублей и 20 процентов с превышения над 20 миллионами рублей. Для базы свыше 50 миллионов рублей предусмотрены 9402 тысячи рублей и 22 процента с части сверх 50 миллионов рублей. Эти формулы завершают общую шкалу п. 1 ст. 224 НК РФ; отдельной единой ставки для всей высокой зарплаты они не устанавливают.

Границы диапазонов имеют значение и при точном совпадении суммы с порогом. В законе предыдущая ступень заканчивается словами о сумме не более соответствующего предела, а следующая начинается с его превышения. При этом сам факт достижения 5 миллионов рублей или 20 миллионов рублей ещё не означает появления части дохода, облагаемой по следующей ставке. Сначала определяется диапазон, затем применяется относящаяся к нему формула.

Сумму одной зарплатной выплаты нельзя автоматически принять за всю базу налогового периода. В п. 1 ст. 224 НК РФ речь идёт о совокупности облагаемых доходов резидента, к которым относится общая шкала. При этом сама норма исключает из неё доходы, облагаемые по перечисленным в ней специальным правилам. Для ответа о сумме НДФЛ существенна именно база соответствующей группы доходов, а не произвольно выбранная выплата.

Отсюда ещё одно различие: максимальная ставка, до которой дошёл доход, и доля налога во всей базе — разные показатели. Если зарплатный доход пересёк порог, повышенный процент характеризует расчёт с превышения, а не размер налога с каждого рубля за весь период. Чтобы проверить итоговую сумму, сопоставьте базу за период с порогом и проверьте расчёт налога с превышения. Её объясняет сочетание фиксированной части и налога с превышения порога.

Статус налогового резидента также влияет на ответ. Для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, п. 3 ст. 224 НК РФ устанавливает общее правило о 30 процентах. Однако в этом же пункте перечислены исключения для трудовых и других доходов. В связи с этим к зарплате нерезидента нельзя без выяснения основания дохода механически применять ни начальные 13 процентов, ни общее правило о 30 процентах.

В частности, п. 3 ст. 224 НК РФ отдельно упоминает труд высококвалифицированных специалистов, участников программы переселения соотечественников, членов экипажей судов под Государственным флагом Российской Федерации, а также беженцев и получивших временное убежище. Для перечисленных в пункте случаев предусмотрены специальные отсылки. По одному названию должности или размеру выплаты определить применимость исключения нельзя: нужно соотнести основание трудового дохода с соответствующим положением нормы.

Есть и специальное правило п. 6 ст. 224 НК РФ: доходы человека, имевшего статус иностранного агента хотя бы один день налогового периода получения дохода, облагаются по ставке 30 процентов. Шкала от 13 до 22 процентов описывает общий расчёт зарплатного НДФЛ резидента, но не заменяет исключения. Точную сумму позволяет назвать сочетание трёх сведений: применимого правила, размера базы за период и того порога, который эта база превысила.