С какой суммы дохода применяется ставка НДФЛ 18 процентов

Вопрос о том, с какой суммы платить НДФЛ по ставке 18 процентов, решается через пороги п. 1 ст. 224 НК РФ. Для этой ступени сумма налоговых баз за налоговый период должна быть больше 5 миллионов рублей, но не больше 20 миллионов рублей. Причём 18 процентов берут с превышения над нижним порогом. Сам факт достижения высокого дохода не означает, что такую ставку нужно применить ко всей сумме с самого начала.

Под налоговой базой здесь понимается сумма, используемая для исчисления НДФЛ. С порогом 5 миллионов рублей нужно сравнивать сумму налоговых баз по доходам, к которым применяется общая шкала п. 1 ст. 224 НК РФ, за налоговый период. Поэтому ответ нельзя свести к сравнению всех полученных средств с 5 миллионами рублей. Сначала нужно установить, подпадают ли соответствующие доходы под п. 1 ст. 224 НК РФ. Этот пункт распространяется на облагаемые доходы налогового резидента Российской Федерации с предусмотренными в самой статье исключениями. Для доходов, отнесённых к другим пунктам, предусмотрены собственные правила.

Внутри нужного диапазона расчёт складывается из двух частей. Первая — установленная законом сумма 702 тысячи рублей. Вторая — 18 процентов той части базы, которая больше 5 миллионов рублей. Эти части складывают. Фиксированная сумма уже учитывает налогообложение предшествующих ступеней. Её не нужно заменять расчётом 18 процентов со всей базы или прибавлять к ней налог, заново рассчитанный с первых 5 миллионов рублей. Иначе одна и та же часть дохода окажется учтена повторно.

На самой границе в 5 миллионов рублей ступень с 18 процентами ещё не применяется. По п. 1 ст. 224 НК РФ сумма до этого предела включительно относится к предыдущему диапазону: 312 тысяч рублей и 15 процентов превышения над 2,4 миллиона рублей. Сумма до 2,4 миллиона рублей включительно облагается по ставке 13 процентов. Такая последовательность объясняет, почему после перехода порога меняется налог с добавившейся части базы, а не ставка для всей накопленной суммы.

Верхняя граница также имеет значение. При сумме базы ровно 20 миллионов рублей действует формула с 702 тысячами рублей и 18 процентами превышения над 5 миллионами рублей. Когда база становится больше 20 миллионов рублей, п. 1 ст. 224 НК РФ предусматривает уже 3402 тысячи рублей и 20 процентов превышения над 20 миллионами рублей. Для суммы больше 50 миллионов рублей установлен следующий расчёт: 9402 тысячи рублей и 22 процента превышения над 50 миллионами рублей. Продолжать считать весь дальнейший прирост по ставке 18 процентов нельзя.

Отдельно стоит разграничить эту шкалу с п. 1.1 и 1.2 ст. 224 НК РФ. В пункте 1.1 предусмотрены 13 процентов до 2,4 миллиона рублей включительно, затем фиксированная сумма и 15 процентов превышения. В пункте 1.2 граница между предусмотренными ступенями составляет 5 миллионов рублей, а превышение также облагается по ставке 15 процентов. В этих двух пунктах ступени с 18 процентами нет. Одного размера дохода недостаточно, чтобы перенести его из такой шкалы в шкалу пункта 1. Содержание дохода должно соответствовать правилу, которое к нему применяется.

Для человека, который не является налоговым резидентом Российской Федерации, нельзя автоматически использовать правило о резидентах. Пункт 3 ст. 224 НК РФ устанавливает ставку 30 процентов и перечисляет исключения. Для определённых в нём доходов пункт 3.1 предусматривает отдельную прогрессивную шкалу. В ней тоже есть формула: 702 тысячи рублей плюс 18 процентов превышения над 5 миллионами рублей при сумме соответствующих доходов не более 20 миллионов рублей. Однако пункт 3.1 применяется именно к указанным в нём категориям доходов нерезидентов. Кроме того, он прямо исключает физических лиц, имевших статус иностранного агента хотя бы один день соответствующего налогового периода.

Практический смысл порога такой: сравнивать с ним нужно сумму, относящуюся к нужной шкале за налоговый период. Порог в 5 миллионов рублей применяйте к сумме соответствующих налоговых баз за налоговый период, а не к отдельной выплате. Для ответа о ставке 18 процентов существенны три условия: применимый пункт ст. 224 НК РФ, превышение 5 миллионов рублей и сохранение суммы в пределах 20 миллионов рублей. Именно их сочетание позволяет выбрать предусмотренную законом формулу и понять, какая часть базы облагается по этой ставке.