При каких условиях ИП может перейти на АУСН

Начните с места налогового учёта: ИП должен состоять на учёте по месту жительства в субъекте Российской Федерации, участвующем в эксперименте. Если этот регион в эксперименте не участвует, применять АУСН нельзя. Для предпринимателя здесь имеет значение именно место жительства, по которому он состоит на учёте, — п. 2 ч. 2 ст. 3 17-ФЗ (АУСН). Затем нужно сопоставить с ограничениями деятельность, персонал и расчёты: соответствовать условиям придётся и после перехода.

Доходы проверяют за календарный год перед годом перехода и с начала текущего календарного года. Превышение 60 миллионов рублей в любом из этих случаев закрывает доступ к режиму. Ровно 60 миллионов рублей ещё укладываются в установленную границу. По работникам действует другой показатель: средняя численность за налоговый период должна быть не более пяти человек. Ориентироваться лишь на число сотрудников в день отправки уведомления нельзя: ограничение касается средней численности — п. 23 и 28 ч. 2 ст. 3 17-ФЗ (АУСН).

ИП может работать на АУСН с сотрудниками, но к персоналу есть дополнительные требования. Нельзя привлекать к трудовой деятельности физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Также исключено привлечение работников к работам из специальных списков, названных в п. 26 ч. 2 ст. 3 17-ФЗ (АУСН). Выплата физическим лицам доходов наличными препятствует применению режима. Ограничения распространяются и на доходы в натуральной форме, материальную выгоду и выплаты, указанные в п. 30 той же части.

Проверьте, где открыты счета и какие корпоративные электронные средства платежа используются для переводов электронных денег. Счета и такие средства платежа в банке вне реестра уполномоченных кредитных организаций несовместимы с АУСН. При наличии нескольких банковских счетов проверка касается каждого из них, а не только счёта для основных поступлений. Правило установлено п. 29 ч. 2 ст. 3 17-ФЗ (АУСН); ведение и размещение реестра предусмотрены ч. 5 этой статьи.

Характер договоров тоже может помешать переходу. Предприниматель, который действует в интересах другого лица как поверенный, комиссионер или агент, применять АУСН не вправе. Ограничены участие в простом или инвестиционном товариществе, доверительном управлении имуществом и концессионном соглашении. Запреты затрагивают сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, кредитные и иные финансовые услуги. При оценке возможности перехода нужно учитывать действительные обязанности ИП по договорам — п. 20–22 ч. 2 ст. 3 17-ФЗ (АУСН).

Есть ограничения по товарам и занятиям: производству подакцизных товаров и добыче и реализации полезных ископаемых, с исключениями из п. 9 ч. 2 ст. 3 17-ФЗ (АУСН). Производство и продажа ювелирных изделий из драгоценных металлов также препятствуют переходу, однако для изделий из серебра предусмотрено исключение. Майнинг, приобретение и реализация цифровой валюты запрещены для этого режима. Крестьянские фермерские хозяйства и лица, ведущие указанную в законе частную практику, тоже исключены — п. 11, 32, 34 и 35 той же части.

Если ограничения соблюдены, определите дату перехода. По общему правилу ИП переходит на АУСН со следующего календарного года, отправив уведомление через личный кабинет налогоплательщика не позднее 31 декабря предшествующего года. При заполнении уведомления предпринимателю нужно обозначить, какой объект налогообложения он выбрал для АУСН. Представить уведомление можно поручить кредитной организации из реестра. Основания для такого порядка — ч. 1, 3 и 4 ст. 4 17-ФЗ (АУСН). Сохранение другого налогового режима одновременно с АУСН запрещено п. 19 ч. 2 ст. 3 этого закона.

Для ИП на упрощённой системе налогообложения (УСН) или налоге на профессиональный доход (НПД) возможен переход со следующего календарного месяца. До последнего числа предыдущего месяца нужно уведомить о переходе и об отказе от прежнего режима через личный кабинет либо уполномоченный банк. После перехода в течение года добровольно сменить режим нельзя 12 календарных месяцев с даты начала АУСН — ч. 1.1 ст. 4 17-ФЗ (АУСН). Вновь зарегистрированный ИП может уведомить через личный кабинет в течение 30 календарных дней с даты постановки на учёт: тогда АУСН применяется с этой даты по ч. 2 той же статьи.

Если при работе на АУСН нарушено любое применимое ограничение, право теряется с начала месяца нарушения. Об этом нужно сообщить налоговому органу через личный кабинет или уполномоченный банк не позднее 15-го числа следующего месяца. По общему правилу с даты утраты права действует общий режим. Часть 9 ст. 4 17-ФЗ (АУСН) позволяет уведомить о переходе на УСН или единый сельскохозяйственный налог с даты утраты права; при самостоятельном уведомлении об утрате права уведомление о выборе такого режима направляют одновременно с ним. Эти последствия следует учитывать ещё при решении о переходе.