По каким ставкам рассчитывается НДФЛ в зависимости от суммы дохода

Чтобы определить, какая сумма облагается НДФЛ и какой процент использовать, сначала нужно выбрать подходящее правило ст. 224 НК РФ. В статье есть несколько шкал и специальные ставки. Поэтому одинаковая величина поступлений ещё не означает одинаковый налог. Основная прогрессивная шкала относится к облагаемым доходам налогового резидента Российской Федерации с исключениями, прямо предусмотренными этой статьёй. Для нерезидентов установлено другое общее правило и свои исключения.

В расчёте используется налоговая база — сумма, с которой исчисляют налог. Порог сравнивают с суммой соответствующих налоговых баз за налоговый период. Слово «соответствующих» здесь существенно: нельзя выбрать ставку, просто сложив любые поступления без учёта применяемого к ним правила. Сама ст. 224 НК РФ разграничивает совокупности доходов, для которых действуют разные шкалы. Начинать расчёт с самого высокого процента, увидев большую общую сумму, было бы неверно.

По п. 1 ст. 224 НК РФ первая ступень основной шкалы охватывает базу до 2,4 миллиона рублей включительно. Здесь ставка равна 13 процентам. Если сумма превысила 2,4 миллиона рублей, но не вышла за пределы 5 миллионов рублей, налог составляет 312 тысяч рублей плюс 15 процентов от превышения над 2,4 миллиона рублей. Иными словами, переход на следующую ступень не превращает всю базу в сумму, облагаемую по повышенной ставке.

Следующая ступень действует при сумме свыше 5 миллионов и не более 20 миллионов рублей. Формула состоит из 702 тысяч рублей и 18 процентов от части базы, превышающей 5 миллионов рублей. Фиксированная составляющая уже учитывает налог с предшествующих ступеней. К ней прибавляется налог с превышения. Не нужно дополнительно облагать ту же нижнюю часть базы ещё раз: это привело бы к повторному учёту одной и той же суммы.

При базе свыше 20 миллионов и до 50 миллионов рублей включительно расчёт по п. 1 ст. 224 НК РФ включает 3402 тысячи рублей и 20 процентов от превышения над 20 миллионами рублей. Если база больше 50 миллионов рублей, формула меняется на 9402 тысячи рублей плюс 22 процента от превышения над 50 миллионами рублей. Максимальная ставка в этой шкале относится именно к верхней части базы, а не ко всему доходу получателя.

Граница ступени тоже влияет на выбор формулы. Сумма ровно 5 миллионов рублей остаётся в диапазоне, для которого предусмотрено 15 процентов с превышения над 2,4 миллиона рублей. Сумма ровно 20 миллионов рублей относится к диапазону с 18 процентами, а ровно 50 миллионов рублей — к диапазону с 20 процентами. Формулировка «не более» включает саму границу. Следующая ступень применяется, когда соответствующий предел уже превышен.

Наряду с основной шкалой п. 1.1 ст. 224 НК РФ предусматривает двухступенчатый расчёт для обозначенной в нём совокупности доходов резидента. До 2,4 миллиона рублей включительно действует 13 процентов. Сверх этой границы налог равен 312 тысячам рублей плюс 15 процентов от превышения. У этой шкалы нет дальнейшего повышения до 18, 20 или 22 процентов только из-за увеличения суммы. При этом сохраняется оговорка о специальном правиле п. 6 той же статьи.

Отдельная шкала содержится в п. 1.2 ст. 224 НК РФ: до 5 миллионов рублей включительно — 13 процентов, свыше — 650 тысяч рублей плюс 15 процентов от превышения над 5 миллионами рублей. Она применяется к указанной в этом пункте совокупности доходов резидента, также с оговоркой о п. 6. Переносить на неё порог 2,4 миллиона рублей из основной шкалы нельзя. Сначала устанавливается применимый пункт, затем берётся предусмотренный именно им порог.

Есть и ставки, для которых основная лестница доходов не служит правилом расчёта. Например, п. 2 ст. 224 НК РФ предусматривает 35 процентов для перечисленных там доходов, включая облагаемую часть рекламных выигрышей и призов. По п. 3 общее правило для доходов нерезидента — 30 процентов, но сам пункт содержит исключения. Пункт 6 отдельно устанавливает 30 процентов для названных в нём случаев. Поэтому ответ о проценте НДФЛ должен связывать сумму с конкретной категорией дохода, а не ограничиваться размером поступлений.