Платят ли банки налог на прибыль

Если вопрос касается российского банка, ответ определяется его принадлежностью к российским организациям. Именно эту категорию п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2 относит к плательщикам налога на прибыль организаций. Для ответа не требуется искать отдельное упоминание банков в перечне плательщиков: российский банк входит в названную законом категорию. Его банковская деятельность не меняет этого основания.

При этом вопрос об обязанности платить налог нужно отличать от вопроса о конкретном платеже. Признание банка налогоплательщиком означает, что он относится к организациям, на которые распространяется соответствующая налоговая обязанность. Но ответ «банк является плательщиком» не равен утверждению «у банка всегда одна и та же сумма к уплате». Предмет п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2 — принадлежность организации к плательщикам налога.

Если банк иностранный, сначала имеет значение его связь с Россией. Одно из оснований — деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство. Для такого банка принадлежность к иностранным организациям не исключает статуса плательщика российского налога на прибыль. Это прямо предусмотрено п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2 наряду с правилом для российских организаций.

Другой случай — получение иностранным банком доходов от источников в Российской Федерации. В п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2 это самостоятельное основание для признания иностранной организации налогоплательщиком. Поэтому при ответе об иностранном банке нужно учитывать не только наличие постоянного представительства, но и происхождение его доходов. Сведения о том, что банк зарегистрирован за рубежом, не исчерпывают вопрос о его налоговом статусе в России.

Эти основания могут сочетаться. Закон связывает статус иностранной организации с деятельностью через постоянное представительство и (или) получением доходов от российских источников. Следовательно, для отнесения иностранного банка к указанной категории плательщиков не требуется обязательного совпадения обоих условий. Такое прочтение п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2 позволяет различать банк с представительством в России и банк, получающий доходы из России.

Есть и правило о налоговом резидентстве. По п. 5 ст. 246 НК РФ ч.2 иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, для целей налога на прибыль приравниваются к российским. Если иностранный банк имеет такой статус, при определении категории налогоплательщика учитывается именно это приравнивание. Иностранное происхождение организации и её положение для целей налогообложения здесь нужно различать.

Чтобы определить статус конкретного банка, нужно установить, о какой организации идёт речь: российской, иностранной с представительством или доходами из России, либо иностранной, приравненной к российской по налоговому резидентству. Для российского банка основание прямое — п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2. Для иностранного банка применяются соответствующие условия этой же статьи.