Платит ли самозанятый НДФЛ

НДФЛ — это налог на доходы физических лиц, который также называют подоходным налогом. НПД — налог на профессиональный доход, специальный налоговый режим. По ч. 8 ст. 2 422-ФЗ человек, применяющий этот режим, освобождён от НДФЛ в отношении доходов, облагаемых НПД. Ответ связан с конкретным поступлением денег. Одного указания на то, что получатель является самозанятым, недостаточно, чтобы считать любой его доход освобождённым от подоходного налога.

Смысл освобождения в том, что доход, являющийся объектом НПД, не облагается ещё и НДФЛ. Объект налогообложения — это доход, к которому применяется налог. Согласно ч. 1 ст. 6 422-ФЗ к нему относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Однако эту норму нужно читать вместе с исключениями из ч. 2 той же статьи. Они ограничивают круг поступлений, которые можно относить к этому режиму.

Зарплата — отдельный случай. Доходы в рамках трудовых отношений прямо исключены из НПД по п. 1 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ. Если человек получает зарплату и одновременно доход от самостоятельной деятельности, эти поступления нельзя объединять только потому, что у них один получатель. Освобождение по ч. 8 ст. 2 422-ФЗ касается дохода от самостоятельной деятельности, облагаемого НПД. На зарплату оно не распространяется. Самозанятость не превращает трудовой доход в профессиональный.

Отдельное ограничение касается услуг и работ по гражданско-правовым договорам, то есть договорённостям о выполнении работы или оказании услуги вне трудовых отношений. По п. 8 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ такие доходы не относятся к НПД, если заказчик является работодателем исполнителя либо был его работодателем менее двух лет назад. Освобождение от НДФЛ в рамках НПД на оплату работ по таким договорам не распространяется. Имеет значение и то, кто именно оплачивает работу.

Продажа недвижимости и транспортных средств также находится вне НПД: это предусмотрено п. 2 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ. Продажа имущества, которое использовалось для личных, домашних или подобных нужд, исключена по п. 5 этой части. Следовательно, самозанятый не может обосновать освобождение таких поступлений от подоходного налога только применением НПД. При этом исключение из специального режима само по себе ещё не устанавливает сумму НДФЛ и не означает, что налог обязательно возникает при любой продаже.

Для доходов от использования недвижимости закон делает различие. Передача имущественных прав на недвижимость исключена из НПД, но аренда или наём жилых помещений названы исключением из этого ограничения в п. 3 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ. Нельзя одинаково оценивать любое поступление, связанное с недвижимостью. Продажа объекта и получение платы за наём жилого помещения — разные основания дохода. Для ответа об освобождении от НДФЛ сначала нужно правильно определить, за что получены деньги.

В ч. 2 ст. 6 422-ФЗ перечислены и другие доходы вне НПД. Среди них поступления от реализации долей, паёв, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, от уступки прав требований, а также доходы в натуральной форме. Закон отдельно исключает доходы от деятельности по договору простого товарищества или доверительного управления имуществом. Ни одно из этих поступлений не становится объектом НПД лишь из-за того, что человек применяет специальный режим к своей другой деятельности.

Есть и исключения, связанные с занятием получателя. По п. 4 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ доходы государственных и муниципальных служащих не относятся к НПД, кроме доходов от сдачи жилых помещений в аренду или наём. Пункт 12 этой части исключает доходы от арбитражного управления, деятельности медиатора, оценщика, частного нотариуса и адвоката. Здесь также нужно оценивать источник поступления. Общее название «самозанятый» не отменяет прямо предусмотренное законом исключение для соответствующего дохода.

Вопрос о том, по каким ставкам самозанятые платят НДФЛ, возникает уже после определения вида дохода. Если он облагается НПД, действует освобождение, а не особая ставка подоходного налога. Если поступление исключено из НПД, ч. 8 ст. 2 422-ФЗ не служит основанием для освобождения. Статьи 2 и 6 422-ФЗ не устанавливают ставки НДФЛ для таких поступлений. Вывести ставку только из наличия у человека статуса самозанятого нельзя.