Ограничено ли уменьшение УСН на страховые взносы для ИП с работниками

Если у вас есть работники, которым вы выплачиваете вознаграждение, при расчёте УСН с объектом «доходы» сначала определите налог, а затем сумму его уменьшения. Страховые взносы позволяют сократить платёж, но в пределах половины исчисленной суммы. Даже когда учитываемые взносы превышают эту половину, уменьшение по этому основанию остаётся ограниченным — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Предел относится и к годовому налогу, и к авансовым платежам. Для аванса доходы считают нарастающим итогом с начала года: за первый квартал, полугодие и девять месяцев. Значит, при расчёте очередного аванса нужно сопоставлять уменьшение с налогом за соответствующий отчётный период. Ранее исчисленные авансовые платежи учитываются при последующих расчётах — п. 3 и 5 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

По взносам за работников имеет значение не только начисление, но и уплата. В уменьшение включают уплаченные в соответствующем налоговом или отчётном периоде суммы в пределах исчисленных взносов. Это касается обязательного пенсионного и медицинского страхования, страхования на случай временной нетрудоспособности и материнства, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание для такого учёта — подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Свои обязательные пенсионные и медицинские взносы предприниматель тоже вправе учесть. Для них действует правило о суммах, подлежащих уплате в этом налоговом периоде. Его не следует смешивать с условием об уплаченных взносах за работников: основания учёта различаются. При наличии выплат физическим лицам взносы за себя включаются в уменьшение с сохранением общего предела, а не образуют дополнительное уменьшение сверх половины налога — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Кроме взносов, при расчёте могут учитываться расходы работодателя на пособие по временной нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами. Также предусмотрены платежи по договорам добровольного личного страхования работников при соблюдении установленных условий. Эти расходы входят в уменьшение с тем же ограничением; отдельного предела для каждой категории расходов нет — подп. 2 и 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Исключение связано с отсутствием выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Такой предприниматель уменьшает налог без ограничения в половину. При сопоставлении своей ситуации с этим исключением ориентируйтесь именно на выплаты: формулировка закона охватывает вознаграждения физическим лицам, а не только наличие работников в штате — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Если выбран объект «доходы минус расходы», расчёт строится иначе: аванс определяется исходя из доходов, уменьшенных на расходы. Описанное уменьшение уже исчисленного налога на взносы предусмотрено для объекта «доходы». Перед расчётом проверьте свой объект УСН, чтобы не перенести правила одного варианта на другой — п. 3.1 и 4 ст. 346.21 НК РФ ч.2.