О чём постановление Пленума ВАС РФ № 57

Постановление Пленума ВАС No 57 помогает разобраться в нескольких разных вопросах налогового спора. Выбирать разъяснение нужно по причине разногласий: кто допустил нарушение, как рассчитан налог, с какого момента считать давность или можно ли уменьшить штраф. Эти вопросы имеют разные последствия. Например, ошибка представителя относится к ответственности налогоплательщика, а смягчающее обстоятельство влияет на размер взыскания.

Если нарушение допустил законный или уполномоченный представитель, передача ему налоговых дел не освобождает налогоплательщика от ответственности. Для решения вопроса о привлечении к ней действия представителя оценивают как действия самого налогоплательщика. Отношения с представителем рассматриваются отдельно: за ненадлежащее исполнение обязанностей он отвечает перед доверителем по правилам гражданского, семейного или трудового законодательства — п. 3 постановления.

Если налоговый орган определил налог расчётным путём, проверьте, учтены ли расходы наряду с доходами. Такой способ означает расчёт по имеющейся информации о налогоплательщике и данным об аналогичных налогоплательщиках. Он применяется, в частности, при отсутствии учёта, нарушениях учёта, мешающих исчислить налог, отказе в допуске к осмотру используемых для деятельности помещений либо непредставлении необходимых документов более двух месяцев. Доказывать, что рассчитанные доходы или расходы расходятся с фактическими условиями деятельности, должен налогоплательщик — п. 8 постановления.

Утрата документов по отдельной операции и отсутствие документов по деятельности в целом требуют разного подхода к сравнению. По отдельным операциям налоговый орган учитывает сведения об аналогичных операциях самого налогоплательщика. Индивидуальный предприниматель, уплачивающий налог на доходы физических лиц, может доказывать фактические расходы вместо применения профессионального вычета при отсутствии подтверждающих документов. При этом расчётный способ не даёт права на вычеты по налогу на добавленную стоимость: для них действуют специальные правила — п. 8 постановления.

В споре о давности при неуплате или неполной уплате налога нужно различать период, за который начислен налог, и период совершения нарушения. Налоговую базу и сумму налога рассчитывают после завершения периода, за который платят. Отсчёт давности начинается со следующего дня после окончания налогового периода, в котором совершено нарушение в виде неуплаты или неполной уплаты. Именно эту последовательность объясняет п. 15 постановления.

Если спор касается штрафа, значение имеют смягчающие обстоятельства. Когда суд установил хотя бы одно такое обстоятельство, он обязан снизить штраф не менее чем в два раза. Снижение может быть и больше: суд оценивает характер нарушения, число смягчающих обстоятельств, личность налогоплательщика и его материальное положение. Для обсуждения размера взыскания нужно связать эти обстоятельства с конкретным налогоплательщиком и совершённым нарушением — п. 16 постановления. Это правило касается уменьшения штрафа, а не пересчёта доходов и расходов.