Нужно ли ИП на патенте сдавать декларацию по УСН

Вопрос о декларации возникает из-за смешения двух налоговых режимов. Патентная система и УСН — упрощённая система налогообложения — имеют разные правила отчётности. Если ИП на патенте остаётся налогоплательщиком УСН, он обязан сдавать декларацию по УСН; проверьте, продолжаете ли вы применять эту систему. Поэтому фразу «я работаю на патенте» нельзя считать достаточным основанием для отказа от декларации по упрощённой системе.

Статья 346.52 НК РФ освобождает предпринимателя от представления декларации по налогу, который уплачивается в связи с применением патентной системы. Границы этого освобождения прямо обозначены: речь идёт о патентном налоге. В этой норме нет освобождения от декларации по УСН. Переносить правило о патенте на отчётность по другой системе оснований нет.

Для УСН действует ст. 346.23 НК РФ ч.2. Она возлагает обязанность представить декларацию на налогоплательщиков по итогам налогового периода. Если предприниматель остаётся таким налогоплательщиком, наличие патента не отменяет эту обязанность. Иными словами, ответ на вопрос, сдаёт ли ИП на патенте декларацию УСН, начинается с установления его положения именно по упрощённой системе.

Отсутствие дохода по УСН и отсутствие обязанности применять правила отчётности по УСН — разные вещи. Если ИП остаётся налогоплательщиком УСН, он обязан подать декларацию и при отсутствии дохода по этой системе. Поэтому, даже если все поступления относятся к патенту, проверьте, продолжаете ли вы применять УСН, и при сохранении этой обязанности сдайте декларацию. От освобождения по патентному налогу нельзя переходить к выводу об отсутствии любой налоговой декларации.

Если предприниматель должен представить годовую декларацию по УСН, срок для ИП установлен п. 1 ст. 346.23 НК РФ ч.2: не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация представляется в налоговый орган по месту жительства предпринимателя. Этот срок касается отчётности по упрощённой системе; отсутствие декларации по патентному налогу не меняет его назначения.

Отдельно статья предусматривает отчётность при прекращении деятельности, в отношении которой применялась УСН, и при утрате права на эту систему. По п. 2 декларация подаётся не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности согласно уведомлению. По п. 3 срок отсчитывается от квартала утраты права: не позднее 25-го числа следующего месяца. Само получение патента в этих правилах не названо основанием не сдавать декларацию.

Практический вывод для предпринимателя состоит в разграничении обязанностей: по патентному налогу декларация не предусмотрена, а вопрос об УСН решается по правилам для её налогоплательщиков. Если обязанности по УСН у ИП нет, подавать декларацию по этой системе из-за получения патента не нужно. Если обязанность сохраняется, ссылаться только на патент для отказа от отчётности нельзя.