Можно ли уменьшить налог по УСН на страховые взносы за директора

Если организация применяет упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы», уплаченные обязательные страховые взносы за директора уменьшают рассчитанный налог. Должность руководителя не меняет порядок учёта этих платежей: для расчёта нужны вид взносов, размер начислений и период уплаты. Основание для такого уменьшения — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Сначала определите, какой объект налогообложения используется. При объекте «доходы» взносы вычитают из уже исчисленной суммы налога или авансового платежа. При объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» аванс рассчитывается исходя из разницы доходов и расходов. Это другой способ расчёта, предусмотренный п. 4 ст. 346.21 НК РФ ч.2. Правило прямого уменьшения налога на взносы относится к объекту «доходы».

Затем установите, какие именно взносы перечислены за директора. Для уменьшения подходят обязательное пенсионное и медицинское страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти виды платежей перечислены в подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2. Проверять нужно назначение платежей, а не только их общее название в учёте.

Для расчёта за выбранный период сопоставьте начисленные и уплаченные суммы. Обязательные взносы учитываются в пределах начислений и при условии уплаты в соответствующем налоговом или отчётном периоде. Если взносы за руководителя начислены, но ещё не уплачены, уменьшать на них налог по этому правилу рано. Перечисление сверх начисленной суммы также не увеличивает доступное уменьшение — подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Далее примените общий предел: налог можно сократить максимум наполовину. С этим пределом сравнивают совокупность расходов, учитываемых по п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2. Взносы за директора входят в эту общую сумму; отдельного лимита для руководителя нет. Когда подходящие платежи превышают половину рассчитанного налога, использовать их полностью для уменьшения этого налога нельзя.

Освобождение от ограничения предусмотрено для индивидуальных предпринимателей, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Организация, уплачивающая взносы за директора, рассчитывает уменьшение с пределом в 50 процентов. Переносить на неё исключение для таких предпринимателей нельзя — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Уменьшение применяется и к авансовым платежам. При расчёте аванса по объекту «доходы» доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода. Ранее исчисленные авансы засчитываются при последующих расчётах и определении годового налога. Поэтому расчёт взносов за директора нужно сопоставлять с расчётом налога за соответствующий период, сохраняя учёт предыдущих авансов — п. 3 и 5 ст. 346.21 НК РФ ч.2.