Можно ли уменьшить налог по УСН на стоимость патента

Если предприниматель платит за налоговый патент и одновременно рассчитывает УСН, перенести стоимость патента в уменьшение налога по упрощённой системе нельзя. Для объекта «доходы» уменьшение рассчитанной суммы связано с определёнными платежами, в частности со страховыми взносами. Оплата патента к таким платежам не относится. Это разграничение следует учитывать и при расчёте авансовых платежей, и при определении налога за год — ст. 346.21 НК РФ ч.2.

При УСН «доходы» расходы предпринимателя не вычитаются из полученной выручки. Аванс рассчитывается с фактически полученных доходов нарастающим итогом с начала налогового периода, с учётом ранее исчисленных авансов. Поэтому вопрос о цене патента нельзя решать как вопрос о любых затратах бизнеса: здесь нужен именно предусмотренный законом способ уменьшения рассчитанного налога — п. 3 и п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

При объекте «доходы минус расходы» механизм иной: сначала доходы уменьшают на допустимые расходы, затем рассчитывают налог. Вычитание уплаченной суммы из налоговой базы и вычитание её из готового налога дают разный результат. Даже когда платёж разрешено включить в расходы, это не означает уменьшение налога на всю сумму платежа. Такой порядок расчёта авансов закреплён в п. 4 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Слово «патент» используется и для охраны результатов интеллектуальной деятельности. Если затраты связаны с патентованием изобретения или оплатой правовых услуг по получению правовой охраны, для УСН «доходы минус расходы» предусмотрена соответствующая категория расходов. Она относится именно к получению правовой охраны, включая средства индивидуализации, и не превращает стоимость налогового патента в вычет. Основание для учёта таких затрат — подп. 2.2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч.2.

Отдельный случай — периодическая плата за пользование чужими правами. Например, предприниматель платит за использование прав, возникающих из патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец. Такие текущие платежи относятся к расходам по подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ч.2. Их нужно отличать как от получения собственной правовой охраны, так и от оплаты патента для налогообложения предпринимательской деятельности.

Для расчёта имеет значение назначение платежа: получение охраны, пользование правами или налоговый патент. При расходах на интеллектуальные права действует также условие соответствия расходов критериям, к которым отсылает п. 2 ст. 346.16 НК РФ ч.2. Предприниматель определяет итоговую сумму налога самостоятельно по п. 2 ст. 346.21 НК РФ ч.2, поэтому смешение этих платежей приводит к неверному выбору основания для уменьшения.