Можно ли совмещать патент с другими налоговыми режимами

Право совмещать патент с иными налоговыми режимами прямо закреплено в п. 1 ст. 346.43 НК РФ. При патентной системе налогообложения, или ПСН, предприниматель использует патент для выбранной деятельности. Поэтому при совмещении режимов по патенту облагается только та деятельность, на которую он выдан. Для деятельности вне патента может применяться другой режим.

Это относится и к сочетанию патента с УСН — упрощённой системой налогообложения, и к сочетанию с ОСНО — общей системой налогообложения. Разрешение в ст. 346.43 НК РФ сформулировано для иных режимов в целом. Однако из него не следует, что предприниматель может произвольно относить любое поступление к патенту: сначала нужно определить, от какой деятельности получен доход и охватывается ли она патентом.

Вопрос о том, можно ли совмещать ИП и патент, связан с другим различием. ИП — это индивидуальный предприниматель, то есть статус человека, который ведёт бизнес. Патент — способ налогообложения его деятельности. Здесь нет двух конкурирующих режимов: по п. 1 ст. 346.43 НК РФ именно индивидуальные предприниматели применяют патентную систему.

Можно совмещать и несколько патентов, соблюдая условия для соответствующей деятельности. Статья 346.43 НК РФ предусматривает применение ПСН по разным видам деятельности, а её п. 5 устанавливает общий предел средней численности работников: за налоговый период не более 15 человек по всем видам деятельности на патенте. Несколько патентов не дают отдельного лимита работников для каждого из них. Привлечение работников по гражданско-правовым договорам тоже учитывается в этом ограничении.

Допустимость конкретной деятельности на патенте определяется с учётом регионального перечня и ограничений по п. 2, 6 и 8 ст. 346.43 НК РФ. Например, оптовая торговля и торговля по договорам поставки исключены из ПСН. Если предприниматель одновременно оказывает подходящие для патента услуги и ведёт оптовую торговлю, наличие патента на услуги не распространяет его действие на торговые операции. Само совмещение режимов этот запрет не устраняет.

Для учёта при совмещении действует п. 6 ст. 346.53 НК РФ. Имущество, обязательства и хозяйственные операции по иной деятельности учитываются по правилам применяемого к ней режима. Доходы от реализации в рамках патентной деятельности отражаются в книге учёта доходов по п. 1 той же статьи. Поэтому при поступлении оплаты нужно различать деятельность на патенте и деятельность на другом режиме, а не считать все поступления патентными.

Освобождения от налогов также связаны с границами патентной деятельности. Пункт 10 ст. 346.43 НК РФ ограничивает освобождение от налога на доходы физических лиц доходами от деятельности на ПСН. Пункт 11 сохраняет исключения по налогу на добавленную стоимость, включая деятельность вне патента. По п. 12 остаются обязанности по иным налогам и обязанности налогового агента — лица, которое удерживает и перечисляет налог в предусмотренных законом случаях.