Можно ли принять к вычету НДС по ставке 5 процентов

Если поставщик предъявил вам НДС по ставке 5 процентов, начните с назначения покупки. Когда товары, работы или услуги предназначены для облагаемых НДС операций, предъявленный налог может уменьшать ваш налог к уплате. Это и есть налоговый вычет. Право уменьшить начисленный налог закреплено в п. 1 ст. 171 НК РФ, а вычеты по приобретениям предусмотрены п. 2 этой статьи. Ставка в расчётах с поставщиком не определяет налоговый режим покупателя.

Например, вы покупаете товары для своей облагаемой деятельности у продавца, применяющего ставку 5%. Вопрос о том, можно ли взять этот НДС к вычету, решается с учётом вашего права на вычеты. Для приобретений, используемых в облагаемых операциях, п. 4 ст. 170 НК РФ предусматривает принятие предъявленных сумм к вычету. Налог продавца становится для вас входным НДС — налогом, предъявленным при покупке.

Другая ситуация — вы сами работаете на упрощённой системе налогообложения (УСН) со специальной ставкой НДС. Для таких налогоплательщиков действует исключение из общего порядка распределения входного налога: оно закреплено в заключительной части п. 4 ст. 170 НК РФ. Переносить на собственные закупки вывод о вычете у покупателя с общим правом на вычеты нельзя. Разграничивайте ставку своего продавца и ставку, которую применяете при собственных продажах.

Если приобретение используется в операциях, освобождённых от НДС, предъявленный налог учитывается в стоимости покупки. Это отличается от уменьшения начисленного НДС через вычет. Для покупателя, совмещающего облагаемую и освобождённую деятельность, такой способ учёта предусмотрен п. 4 ст. 170 НК РФ во взаимосвязи с п. 2 той же статьи.

При использовании покупки одновременно в облагаемых и освобождённых операциях применяется распределение: часть налога принимается к вычету, другая часть включается в стоимость. Пропорция связана с использованием приобретений и принятой учётной политикой. Покупателю нужно вести раздельный учёт входного НДС. Без него налог по таким приобретениям не принимается к вычету и не включается в соответствующие расходы — п. 4 ст. 170 НК РФ.

Не путайте ставку НДС 5% с правилом о доле расходов на необлагаемые операции. Если эта доля не превышает 5 процентов общих расходов, п. 4 ст. 170 НК РФ позволяет не распределять налог по покупкам для смешанного использования и принять его к вычету в установленном порядке. Здесь процент характеризует расходы покупателя, а не налоговую ставку поставщика.

При переходе на УСН со специальными ставками возникает ещё один вопрос: что делать с ранее заявленным вычетом. По п. 3 ст. 170 НК РФ ранее принятый налог восстанавливают, то есть возвращают в расчёт налоговых обязательств. Восстановление производится в первом налоговом периоде, с которого продажи облагаются по соответствующим правилам. Это касается прежних вычетов, а не только НДС по новым закупкам.