Можно ли применять УСН при наличии обособленного подразделения

Если у организации есть обособленное подразделение, сначала нужно определить, является ли оно филиалом. Именно с наличием филиала связан запрет на упрощенную систему налогообложения. Для организации с другим обособленным подразделением этот запрет не действует. Так разграничиваются два случая по подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ: подразделение в форме филиала исключает УСН, иное подразделение допускает ее при соблюдении остальных условий.

Если подразделение является филиалом, оценивать право на УСН только по доходам или числу работников ошибочно. Даже когда по этим показателям организация укладывается в ограничения, наличие филиала препятствует применению режима. Запрет адресован организации, имеющей филиал, то есть вопрос касается ее права на УСН в целом. Основание — подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Если речь идет об ином обособленном подразделении, следующий вопрос — чем занимается организация. Например, упрощенная система недоступна банкам, страховщикам, ломбардам и микрофинансовым организациям. Для них отсутствие филиалов не снимает запрет, связанный с видом деятельности. Эти ограничения перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Поэтому вывод о допустимости подразделения еще нужно соотнести с деятельностью самой организации.

Также имеет значение состав участников организации. По общему правилу доля участия других организаций более 25 процентов препятствует применению УСН. При этом для ряда организаций предусмотрены исключения: в частности, для некоммерческих организаций, включая организации потребительской кооперации. Если у бизнеса есть участники — юридические лица, вопрос о подразделении нужно рассматривать вместе с этим условием. Правило и исключения закреплены в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Отдельно учитывается средняя численность работников за налоговый или отчетный период. По общему правилу превышение 130 человек закрывает возможность применять УСН. Для организаций потребительской кооперации и хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, предусмотрено исключение. Это условие относится к организации, у которой есть подразделение, — подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Наконец, различайте допустимость подразделения и переход на налоговый режим. Организация, не уведомившая о переходе на УСН в установленные сроки, не вправе ее применять: такое ограничение закреплено в подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Отсутствие филиала не отменяет требования об уведомлении. Практический ответ для организации с обособленным подразделением складывается из двух частей: подразделение должно быть не филиалом, а организация должна соответствовать остальным условиям упрощенной системы.