Может ли самозанятый одновременно работать по трудовому договору

Самозанятый может иметь основную работу по трудовому договору и отдельную деятельность со своими заказчиками. В ст. 4 422-ФЗ перечислены ограничения на применение налога на профессиональный доход, сокращённо НПД. Само по себе положение наёмного работника среди этих ограничений не названо. Поэтому вопрос о совмещении решается через характер самостоятельной деятельности и источник оплаты, а не через наличие основной работы. Например, человек получает зарплату в организации и оказывает услуги другому заказчику: эти поступления нужно различать.

Слова «работать по трудовой» обычно означают работу в трудовых отношениях. Для ответа о самозанятости существенна именно эта связь с работодателем. Согласно п. 1 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ доходы в рамках трудовых отношений не облагаются НПД. Зарплату нельзя считать выручкой самозанятого только потому, что у работника есть такой статус. Наличие двух источников заработка не делает их одним видом дохода и не позволяет свободно выбирать для зарплаты режим самозанятости.

Это различие действует и в обратную сторону. Исключение зарплаты из объекта НПД не означает запрета на самостоятельный заработок наряду с работой. Статья 6 422-ФЗ определяет, какие поступления относятся к этому налогу, а ст. 4 устанавливает ограничения для его применения. Чтобы оценить совмещение, нужно рассмотреть оба вопроса: подходит ли сама деятельность под режим и можно ли облагать им конкретную оплату. Одного ответа «я уже работаю в штате» для отказа от самозанятости недостаточно.

Отдельное ограничение касается заказов от своего работодателя. Гражданско-правовой договор — это, в рассматриваемом случае, отдельный договор на выполнение работ или оказание услуг. Если заказчиком по нему выступает нынешний работодатель исполнителя, оплата исключена из объекта НПД по п. 8 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ. Поэтому дополнительную услугу той же организации нельзя автоматически считать допустимым доходом самозанятого. Сосуществование трудового договора и договора услуг с одним лицом не отменяет этого исключения.

После увольнения ограничение прекращается не сразу. Тот же п. 8 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ охватывает услуги и работы для лица, которое было работодателем менее двух лет назад. Если бывший работник принимает такой заказ, одного отсутствия действующего трудового договора недостаточно для применения НПД к оплате. Здесь имеет значение время после прекращения трудовых отношений. При обсуждении заказа с прежним работодателем нужно учитывать именно это условие, даже если у исполнителя уже появились другие клиенты.

Пример помогает увидеть границу. Человек работает по трудовому договору у одного работодателя, а самостоятельную услугу оказывает другому лицу. Если второй заказчик не является его нынешним или бывшим работодателем в пределах указанного периода, ограничение из п. 8 ч. 2 ст. 6 422-ФЗ само по себе такой заказ не затрагивает. Однако остаются условия ст. 4 422-ФЗ и остальные исключения ст. 6. Смена заказчика решает только вопрос о связи с работодателем, но не все вопросы применения режима.

Нельзя путать работу по найму с наймом собственных работников. В первом случае самозанятый сам является работником, во втором — имеет работников, состоящих с ним в трудовых отношениях. Именно второй случай указан в п. 4 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ как препятствие для применения режима. Поэтому фраза «у самозанятого не должно быть работников» не означает, что ему запрещено устраиваться на работу. Участники трудовых отношений занимают здесь разные позиции, и это меняет ответ.

Есть и ограничение по доходу. Пункт 8 ч. 2 ст. 4 422-ФЗ исключает применение режима, когда учитываемые при определении налоговой базы доходы в текущем календарном году превысили 2,4 миллиона рублей. При этом зарплата выведена из объекта НПД отдельным правилом ст. 6 422-ФЗ. Поэтому для этого ограничения нельзя просто сложить все поступления человека без различия их природы: нужно отделить трудовой заработок от доходов, учитываемых для специального режима.

Другие ограничения связаны с содержанием самостоятельного занятия. Например, ст. 4 422-ФЗ не допускает применение режима при перепродаже товаров, кроме продажи имущества для личных, домашних и подобных нужд, а также при добыче или реализации полезных ископаемых. Наличие основной работы не устраняет эти запреты. Следовательно, право самозанятого работать по трудовому договору не следует понимать как разрешение облагать НПД любую его подработку. Оценивать нужно конкретный вид заработка.

Для практического решения достаточно начать с разделения отношений: где человек получает зарплату, кому оказывает самостоятельные услуги и кто оплачивает эти услуги. Затем сопоставить самостоятельную деятельность с ограничениями ст. 4 422-ФЗ. Если вопрос только в том, можно ли сохранить самозанятость при устройстве на основную работу, само заключение трудового договора этому не препятствует. Если речь об оплате дополнительных работ тем же работодателем, действует уже специальное исключение ст. 6 422-ФЗ.