Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль

Если ваша организация распределяет дивиденды, то есть доход от участия в другой организации, начните с определения источника выплаты. Российская организация, от которой получатель получает такой доход, по общему правилу является налоговым агентом по налогу на прибыль. Она рассчитывает налог, который удерживается из дохода получателя. Такое правило действует с учетом исключений, предусмотренных НК РФ, — п. 3 ст. 275 НК РФ.

Для дивидендов по акциям имеет значение, как учитываются права на акции и кто выплачивает доход. Агентом может быть российская организация, выплачивающая дивиденды по акциям, права на которые отражены в реестре на перечисленных законом счетах. В частности, речь идет о лицевом счете владельца. Если акции учитываются на счете доверительного управляющего, который при их приобретении являлся профессиональным участником рынка ценных бумаг, обязанности возлагаются на управляющего при выплате дивидендов — п. 7 ст. 275 НК РФ.

По дивидендам от иного имущества в доверительном управлении предусмотрен отдельный случай. Управляющий становится агентом, когда выплачивает доход учредителю управления или выгодоприобретателю — иностранной организации, а источник выплаты не удержал налог либо удержал меньше положенного. Выгодоприобретатель здесь — лицо, в пользу которого осуществляется управление. Эти условия нужно учитывать вместе — п. 8 ст. 275 НК РФ.

Если организация сама получает дивиденды от иностранной организации, обязанности распределяются иначе: российский получатель рассчитывает налог самостоятельно. Это правило охватывает также указанные законом выплаты через эмитента российских депозитарных расписок и получение дохода при распределении имущества ликвидируемой организации. Получение дивидендов и их последующая выплата участникам — разные основания для расчета налога, их нельзя смешивать — п. 2 и 3 ст. 275 НК РФ.

При выплате дохода иностранной организации нужно определить, подлежит ли он удержанию у источника в России. Для таких выплат действуют правила и исключения п. 2 ст. 310 НК РФ. Например, удержание не производится, когда получатель сообщил об отнесении дохода к своему постоянному представительству в России, а у агента есть информация об ИНН получателя.

Освобождение по международному договору связано с подтверждением права на него иностранной организацией, имеющей фактическое право на доход. Пониженная договорная ставка также применяется при наличии предусмотренного подтверждения. Получатель должен предъявить его агенту; для иностранных банков предусмотрены особенности подтверждения местонахождения — п. 2 и 3 ст. 310 НК РФ.

Когда агент определен, расчет по дивидендам по акциям ведется отдельно для каждого получателя и каждой выплаты — п. 4 ст. 275 НК РФ. По доходам иностранных организаций агент представляет налоговый расчет в налоговый орган по месту своего нахождения по итогам отчетного или налогового периода — п. 4 ст. 310 НК РФ.