Кто платит НДФЛ по ставке 15 процентов

Тот, кто платит подоходный налог, не обязательно платит 15 процентов со всего полученного дохода. В ст. 224 НК РФ эта ставка включена в несколько шкал. Шкала означает, что к разным частям суммы применяются разные ставки. Поэтому сам факт превышения порога ещё не означает пересчёта всей суммы по повышенной ставке. Сначала нужно определить, какое правило относится к доходу, затем — какую часть суммы оно охватывает.

Пункт 1 ст. 224 НК РФ относится к облагаемым доходам физического лица — налогового резидента Российской Федерации, кроме доходов, для которых предусмотрены перечисленные в нём исключения. Резидентство здесь определяет применимость правила; одного размера поступлений для выбора шкалы недостаточно. Под налоговой базой здесь понимается величина, к которой применяется расчёт по соответствующей шкале. Для этой шкалы закон учитывает совокупность соответствующих баз за налоговый период, а не просто размер отдельного поступления.

По пункту 1 при базе не более 2,4 миллиона рублей применяется ставка 13 процентов. Когда база больше этого порога, но не превышает 5 миллионов рублей, налог составляет 312 тысяч рублей плюс 15 процентов с превышения над 2,4 миллиона. Фиксированная часть относится к нижней ступени, а повышенный процент — к следующей. При дальнейшем росте базы предусмотрены ступени со ставками 18, 20 и 22 процента. Поэтому утверждение, что любой доход выше 2,4 миллиона целиком облагается по ставке 15 процентов, неверно.

У пункта 1.1 ст. 224 НК РФ другая конструкция. Для охватываемой им совокупности баз резидента нижний порог также равен 2,4 миллиона рублей. При его превышении налог определяется как 312 тысяч рублей и 15 процентов с суммы сверх порога. При дальнейшем росте этой совокупности баз ставка на сумму сверх порога остаётся равной 15 процентам. Переносить на него всю шкалу пункта 1 нельзя.

Пункт 1.2 ст. 224 НК РФ предусматривает иной порог: до 5 миллионов рублей включительно действует ставка 13 процентов. С превышением налог составляет 650 тысяч рублей плюс 15 процентов с части базы сверх 5 миллионов. Это самостоятельное правило для указанной в нём совокупности доходов резидента. Одного совпадения итоговой суммы с суммой по другой шкале недостаточно, чтобы применить тот же расчёт.

Для отдельных доходов нерезидентов пункт 3.1 ст. 224 НК РФ тоже содержит ступень 15 процентов между порогами 2,4 и 5 миллионов рублей. Распространять её на любые доходы нерезидента нельзя: пункт ограничивает круг доходов отсылкой к другим положениям. Кроме того, пункт 6 предусматривает ставку 30 процентов для доходов лиц, имевших статус иностранного агента хотя бы один день соответствующего налогового периода. Поэтому ответ о плательщике определяется не только суммой, но и применимым пунктом статьи.