Кто платит НДФЛ по ставке 13 процентов

Если вы выясняете, кто платит налог 13 процентов, сначала определите свой налоговый статус и вид полученного дохода. Для физического лица — налогового резидента РФ основная шкала начинается с этой ставки. Она действует, когда сумма относящихся к ней налоговых баз за налоговый период равна 2,4 миллиона рублей или меньше. Под налоговой базой здесь понимается сумма дохода, участвующая в расчёте НДФЛ. Основание для такого порога — п. 1 ст. 224 НК РФ.

При доходах из нескольких источников ориентироваться только на одну выплату нельзя: основная шкала применяется к совокупности облагаемых доходов резидента с учётом предусмотренных для отдельных доходов исключений. Практический вопрос здесь — какие поступления участвуют в общем расчёте, а какие облагаются по другим правилам. Разделение на основную и специальные ставки закреплено в п. 1 ст. 224 НК РФ.

Превышение порога 2,4 миллиона рублей не означает пересчёт всей базы по ставке 15 процентов. Пока сумма не больше 5 миллионов рублей, налог складывается из 312 тысяч рублей и 15 процентов превышения над 2,4 миллиона рублей. Так сохраняется расчёт первой части по начальной ставке. Эту формулу предусматривает п. 1 ст. 224 НК РФ.

При дальнейшем росте базы основная шкала продолжается: до 20 миллионов рублей включительно применяется формула с 18 процентами превышения над 5 миллионами; до 50 миллионов включительно — с 20 процентами превышения над 20 миллионами. При базе свыше 50 миллионов рублей используется 22 процента превышения над этим порогом. В каждой формуле есть фиксированная часть налога — п. 1 ст. 224 НК РФ.

Для отдельных групп доходов резидента предусмотрены другие шкалы. По п. 1.1 ст. 224 НК РФ ставка 13 процентов действует до 2,4 миллиона рублей включительно, а превышение облагается по ставке 15 процентов. По п. 1.2 той же статьи граница выше: 13 процентов применяются к базе до 5 миллионов рублей включительно; дальше налог составляет 650 тысяч рублей плюс 15 процентов превышения. Выбор между этими шкалами связан с категорией дохода.

Нерезидент тоже может платить по начальной ставке 13 процентов, но только по доходам, на которые распространяется п. 3.1 ст. 224 НК РФ. Для них установлен порог 2,4 миллиона рублей и дальнейшая прогрессивная шкала. Переносить это правило на любые поступления нерезидента нельзя: применение ставки связано с отнесением дохода к соответствующей группе.

Отдельное правило касается получателя, который хотя бы один день налогового периода имел статус иностранного агента: для его доходов предусмотрена ставка 30 процентов. Исключение из шкалы для нерезидентов прямо закреплено в п. 3.1, а ставка — в п. 6 ст. 224 НК РФ. Этот статус нужно учитывать при выборе ставки наряду с размером базы.