Кто платит налог на прибыль

Чтобы определить, нужно ли платить налог на прибыль, сначала установите, кто получает доход: организация или индивидуальный предприниматель. Российские организации входят в круг плательщиков по п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2. Для иностранной компании основанием служит деятельность через постоянное представительство в России либо доход от российского источника. Эти условия могут действовать одновременно. Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами России, приравниваются к российским по п. 5 той же статьи.

Для ООО ответ начинается с режима налогообложения. Общество является российской организацией, но при упрощённой системе налогообложения (УСН) освобождается от обязанности уплачивать налог на прибыль по п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Поэтому вопрос о платеже решают с учётом применяемого режима, а не только названия организационной формы. Если освобождения нет, прибыль общества облагается по правилам для российских организаций. Уплата налога связана с прибылью самого общества, а удержание налога при выплате другому лицу — с отдельной обязанностью.

Организации, которые применяют единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), также освобождены от уплаты налога на прибыль. Основание — п. 3 ст. 346.1 НК РФ ч.2. Это освобождение относится к организациям, являющимся плательщиками ЕСХН. Работа в сельском хозяйстве и применение соответствующего налогового режима — разные условия: право добровольно перейти на ЕСХН предусмотрено для сельскохозяйственных товаропроизводителей. При решении вопроса о налоге нужно установить именно применяемый организацией режим.

Если организация остаётся плательщиком, следующий вопрос — с чего считать налог. Для российской организации прибыль представляет собой доходы за вычетом расходов, определённых по правилам налогообложения прибыли. Такой подход закреплён в ст. 247 НК РФ ч.2. Поступившая выручка и облагаемая прибыль не равны автоматически: при расчёте учитываются расходы. Поэтому наличие поступлений ещё не даёт готового ответа о сумме платежа. Сначала рассчитывают прибыль по налоговым правилам, затем определяют обязанность перечислить налог.

Иностранной компании нужно различать два случая. Если деятельность ведётся через постоянное представительство, прибыль рассчитывают из полученных через него доходов с уменьшением на расходы этого представительства. Для иных иностранных организаций объектом выступают доходы от источников в России. Такое разделение предусмотрено ст. 247 НК РФ ч.2. Оно влияет на ответ о том, кто уплачивает налог и каким образом: при выплате дохода иностранной организации может действовать механизм удержания у источника выплаты.

Удержание означает, что плательщик дохода вычитает налог из перечисляемой иностранной организации суммы и переводит его в бюджет. В этой роли он называется налоговым агентом. По п. 2 ст. 287 НК РФ ч.2 агентами могут выступать российская организация, иностранная организация с постоянным представительством в России или индивидуальный предприниматель. Для дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам предусмотрен отдельный порядок перечисления в п. 4 той же статьи. Освобождение при УСН или ЕСХН сохраняет обязанности налогового агента: п. 5 ст. 346.11 НК РФ и п. 4 ст. 346.1 НК РФ ч.2.

Предприниматель не становится плательщиком налога на прибыль организаций с собственного предпринимательского дохода: круг плательщиков в ст. 246 НК РФ ч.2 составляют организации. Но при выплате иностранной организации ИП может удерживать налог как агент. Тогда вместо декларации о собственной прибыли он представляет налоговый расчёт о выплаченных доходах и удержанном налоге. Обязанность представить такой расчёт за период, в котором были выплаты, закреплена в п. 1 ст. 289 НК РФ ч.2.

Отсутствие налога к перечислению не освобождает организацию-плательщика от декларации. По п. 1 ст. 289 НК РФ ч.2 её представляют по окончании отчётного и налогового периода независимо от обязанности уплатить налог или аванс. Для некоммерческой организации без обязательств по уплате предусмотрена упрощённая декларация по итогам налогового периода. Театры, музеи, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, также отчитываются только по итогам налогового периода — п. 2 этой статьи.

Сроки отчётности и платежа различаются. Годовую декларацию подают не позднее 25 марта следующего года по п. 4 ст. 289 НК РФ ч.2. Годовой налог перечисляют не позднее 28 марта следующего года по п. 1 ст. 287 НК РФ ч.2. Авансы по итогам отчётного периода уплачивают не позднее 28-го числа следующего месяца. Если организация удержала налог при выплате иностранной компании, для перечисления действует срок не позднее 28-го числа месяца после выплаты — п. 2 ст. 287 НК РФ ч.2.