Кто платит налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций платят те организации, у которых есть имущество, относящееся к объектам налогообложения. Именно наличие такого имущества определяет статус налогоплательщика по п. 1 ст. 373 НК РФ. Поэтому ответ на вопрос, какие организации платят налог, начинается с их недвижимости: нужно установить, что принадлежит организации, на каком праве и как учитывается. Название организации не даёт ответа о каждом её объекте.

Для недвижимости, облагаемой с учётом её бухгалтерской стоимости, имеет значение отражение на балансе в качестве основных средств. Это имущество, которое учитывается организацией именно в таком качестве по правилам бухгалтерского учёта. Подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ охватывает также недвижимость, переданную во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённую в совместную деятельность или полученную по концессионному соглашению. Передача объекта в пользование требует учитывать это правило при определении обязанности по налогу.

Другой случай — недвижимость на территории Российской Федерации, для которой применяется определение налоговой базы по кадастровой стоимости. Здесь учитываются объекты, принадлежащие организации на праве собственности или хозяйственного ведения, а также полученные по концессионному соглашению. Такие основания названы в подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ. При оценке обязанности организации нужно различать этот случай и налогообложение недвижимости, связанное с её учётом в составе основных средств.

Казённые учреждения оценивают своё имущество по тем же признакам объекта налогообложения. При этом исключение для имущества на праве оперативного управления связано с конкретными условиями. Подп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ касается имущества федеральных органов, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемого для обороны, безопасности и других перечисленных в норме нужд. Отдельное исключение установлено для имущества учреждений, находящихся в ведении органа, обеспечивающего деятельность Президента Российской Федерации, и оказывающих услуги санаторно-курортного лечения и организованного отдыха, — подп. 12 п. 4 ст. 374 НК РФ.

Для СНТ нужно различать земельный участок и другую недвижимость товарищества. Земля исключена из объектов этого налога по подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ. Если у СНТ есть здание, вопрос о его налогообложении решается по признакам недвижимости из п. 1 той же статьи. Наличие земли и наличие облагаемого здания ведут к разным ответам.

Иностранная организация также может иметь облагаемую недвижимость. Если она работает в Российской Федерации через постоянное представительство, учёт объектов ведётся по российским правилам бухгалтерского учёта — подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ. При определении того, кто платит налог, нужно учитывать и специальные исключения из числа налогоплательщиков. В частности, п. 1.2 ст. 373 НК РФ предусматривает исключение для организаций, зарегистрированных на территории Курильских островов, на период использования указанного в этой норме права на освобождение от обязанностей по налогу на прибыль.