Кто должен платить НДФЛ

Чтобы определить, кто должен платить налог НДФЛ, начните с конкретной выплаты: кто передал деньги и за что. Налоговый агент — это лицо, которое обязано рассчитать налог с вашего дохода, удержать его при выплате и перечислить в бюджет. Такой порядок предусмотрен для российских организаций, индивидуальных предпринимателей и других лиц, перечисленных в п. 1 ст. 226 НК РФ. Получатель дохода при этом остаётся налогоплательщиком.

Если вы работаете в российской организации и получаете зарплату, расчёт и перечисление НДФЛ выполняет работодатель. Удержание происходит из выплачиваемого вам дохода: на руки поступает сумма после удержания налога. Это правило п. 4 ст. 226 НК РФ. Когда доход выплачивают несколько налоговых агентов, каждый рассчитывает налог без учёта доходов от остальных агентов — п. 3 ст. 226 НК РФ.

При сдаче имущества в аренду имеет значение статус арендатора. Если он не является налоговым агентом, полученную плату учитываете вы и налог с неё рассчитываете самостоятельно. Это касается и вознаграждения по трудовым или гражданско-правовым договорам с лицами, которые не исполняют обязанности налогового агента, — подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ.

При продаже принадлежащего вам имущества или имущественных прав обязанность самостоятельного расчёта возложена на продавца. Однако освобождённый от налогообложения доход налогом не облагается: подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ прямо сохраняет соответствующие исключения. Поэтому факт продажи ещё не означает, что со всей полученной суммы придётся перечислять НДФЛ.

Получатели некоторых других доходов также платят сами. Среди них — налоговые резиденты Российской Федерации с доходами из зарубежных источников, с предусмотренными законом исключениями, включая доходы, налог с которых рассчитывает агент. В перечень входят получатели облагаемых подарков от граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, и авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов. Отдельно названы выигрыши от операторов лотерей и распространителей, не превышающие 15 000 рублей. Эти случаи закреплены в п. 1 ст. 228 НК РФ.

Если агент удержал налог лишь частично или не удержал вовсе, порядок уплаты нужно различать. Подпункт 4 п. 1 ст. 228 НК РФ предусматривает самостоятельный расчёт с зачётом удержанного, но делает исключение для доходов, сведения о которых агент передал в установленном порядке. А при выявлении налоговой проверкой неправомерного неудержания суммы доначисляют агенту — п. 10 ст. 226 НК РФ.

Когда доход относится к случаям самостоятельного расчёта по ст. 228 НК РФ, получатель представляет декларацию в налоговый орган по месту учёта. Уже удержанный агентами налог учитывается при расчёте. Сумму по декларации уплачивают не позднее 15 июля следующего года — п. 2–4 ст. 228 НК РФ.