Когда возникает обязанность платить налог на прибыль

Обязанность платить налог на прибыль связана с двумя вопросами: относится ли организация к его плательщикам и получила ли она облагаемую прибыль. Для российской организации ответ начинается с её статуса: российские организации названы налогоплательщиками в п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2. Далее нужно определить результат деятельности по правилам о прибыли. Именно полученная налогоплательщиком прибыль является объектом налогообложения по ст. 247 НК РФ ч.2.

Если российская организация получила выручку, не следует считать всю поступившую сумму прибылью. Для организации, которая не участвует в консолидированной группе налогоплательщиков, прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на расходы. При этом и доходы, и расходы определяются по налоговым правилам. Для ответа на вопрос о возникновении налога нужно сопоставить эти величины, а не ориентироваться только на сумму продаж или размер отдельного поступления — п. 1 ст. 247 НК РФ ч.2.

Если учитываемые расходы равны доходам или превышают их, положительной разницы между ними нет. Следовательно, в таком расчёте у российской организации нет прибыли, с которой возникает налог. Статус плательщика при этом нужно отличать от наличия облагаемого результата: первый связан с принадлежностью к российским организациям, второй — с соотношением доходов и расходов. Эти вопросы регулируют соответственно ст. 246 и п. 1 ст. 247 НК РФ ч.2.

Для иностранной организации сначала имеет значение способ получения дохода в России. Если деятельность ведётся через постоянное представительство, то есть через которое организация осуществляет свою деятельность в Российской Федерации, прибыль рассчитывается по доходам, полученным через это представительство. Из них вычитаются расходы, произведённые этим же представительством. Связывать налог с доходами без учёта соответствующих расходов в этом случае неверно — п. 2 ст. 247 НК РФ ч.2.

У иной иностранной организации правило другое: прибылью для целей налогообложения признаются доходы от источников в Российской Федерации. Поэтому переносить на неё расчёт российской организации с вычитанием расходов нельзя. Получение дохода от российского источника имеет здесь самостоятельное значение: такие иностранные организации включены в круг плательщиков п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2, а их объект налогообложения определён п. 3 ст. 247 НК РФ ч.2.

Также имеет значение налоговое резидентство иностранной организации. Если она признана налоговым резидентом Российской Федерации, для налога на прибыль её приравнивают к российской организации — п. 5 ст. 246 НК РФ ч.2. Поэтому при выяснении, когда возникает налог на прибыль, нужно учитывать не только иностранное происхождение организации, но и её налоговый статус: от него зависит выбор правила определения прибыли.