Когда сдавать декларацию по УСН при переходе на АУСН

Если вы переходите с УСН на АУСН и продолжаете вести бизнес, ориентируйтесь на годовой срок подачи декларации за период применения упрощённой системы налогообложения. Для организации это не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для индивидуального предпринимателя срок иной: не позднее 25 апреля следующего года. Такое разделение закреплено в п. 1 ст. 346.23 НК РФ ч.2.

Чтобы определить, когда сдавать декларацию, сначала уточните, кто отчитывается: организация или ИП. Затем соотнесите отчётность с завершившимся налоговым периодом. Мартовский срок относится к организациям, апрельский — к предпринимателям. Выбирать между ними по дате перехода на АУСН не нужно: в п. 1 ст. 346.23 НК РФ ч.2 сроки разделены именно по статусу налогоплательщика.

Декларацию направляют в налоговый орган. Организация представляет её по месту своего нахождения, а индивидуальный предприниматель — по месту жительства. Это правило относится к отчётности по УСН, которую предстоит сдать после смены режима. Получатель декларации и годовые сроки её представления определены в одном положении — п. 1 ст. 346.23 НК РФ ч.2.

Отдельно нужно рассматривать ситуацию, когда прекращается предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСН. Здесь срок связан с месяцем прекращения, указанным в представленном налоговому органу уведомлении. Отчитаться за прекращённую деятельность требуется до 25-го числа следующего месяца включительно. Для такого случая действует п. 2 ст. 346.23 НК РФ ч.2; переносить этот порядок на обычную смену налогового режима не следует.

Ещё один случай — утрата права применять УСН. Для него отсчёт ведут от квартала, в котором право было утрачено: декларацию требуется представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом. Это отдельное основание для специального срока по п. 3 ст. 346.23 НК РФ ч.2. Его нужно отличать от перехода на АУСН при продолжении бизнеса.

Практическая разница между этими ситуациями — в событии, от которого считают срок. При годовой отчётности отправной точкой служит завершение налогового периода. При прекращении деятельности учитывается соответствующий месяц, а при утрате права на упрощённую систему — квартал. Эти три основания разграничены в п. 1–3 ст. 346.23 НК РФ ч.2.

Поэтому, решая вопрос о декларации по УСН при переходе на АУСН, определите основание подачи отчётности. Если речь идёт о смене режима с продолжением деятельности, применяйте годовые даты для своего статуса. Если одновременно возник вопрос о прекращении деятельности или утрате права на УСН, сопоставьте его с условиями соответствующего пункта ст. 346.23 НК РФ ч.2. Так вы сможете выбрать срок, относящийся именно к вашей обязанности представить декларацию.