Когда работодатель должен перечислять НДФЛ с зарплаты

Когда платят НДФЛ с зарплаты, нужно различать удержание денег из дохода работника и их перечисление в бюджет. Работодатель выступает налоговым агентом: он рассчитывает налог, удерживает его у работника и уплачивает. Эти обязанности возложены на работодателя п. 1 ст. 226 НК РФ. Для срока перечисления определяющим будет период, в котором налог уже удержан.

Если удержание пришлось на промежуток с 1-го по 22-е число включительно, работодатель должен перечислить соответствующую сумму до 28-го числа этого же месяца включительно. Ориентиром служит дата удержания, а не название месяца, за который начислена зарплата. Так определяется срок для первой части месяца по п. 6 ст. 226 НК РФ.

Для второй части месяца действует другая граница. Налог, удержанный начиная с 23-го числа и до последнего числа месяца, перечисляют не позднее 5-го числа следующего месяца. При сопоставлении удержаний с календарём разделяйте эти два периода: суммы из них имеют разные предельные даты уплаты. Основание — п. 6 ст. 226 НК РФ.

На стыке годов обычное правило для второй части месяца меняется. НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря, нужно перечислить не позднее последнего рабочего дня текущего года. Откладывать такую уплату до 5-го числа следующего месяца нельзя: для декабрьских удержаний установлен специальный срок. Он прямо закреплён в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Есть особенность для небольшой общей суммы удержанного налога. Если она составляет менее 100 рублей, её добавляют к налогу, который предстоит перечислить в следующем месяце. Но перенос ограничен декабрём текущего года. Речь идёт именно о совокупной сумме удержанного налога, подлежащей уплате в бюджет, а не о размере зарплаты отдельного сотрудника — п. 8 ст. 226 НК РФ.

Куда направляется платёж, определяется местом учёта работодателя в налоговом органе, а для организации с обособленными подразделениями учитывается также их местонахождение. Налог по работникам подразделения рассчитывается исходя из начисляемых и выплачиваемых им облагаемых доходов. Эти правила распределения платежа содержатся в п. 7 ст. 226 НК РФ; сроки перечисления установлены отдельно, в пункте 6 той же статьи.

Чтобы понять, соблюдён ли срок по вашей зарплате, сопоставьте период удержания налога с предельной датой его перечисления. Например, удержание по 22-е число включительно относится к сроку до 28-го, а начиная с 23-го — к сроку до 5-го числа следующего месяца, кроме конца декабря. Такая последовательность позволяет отличить удержание работодателем денег от исполнения обязанности уплатить их в бюджет по п. 6 ст. 226 НК РФ.