Когда платить налог по УСН

При упрощенной системе налогообложения, или УСН, нужно различать авансовые платежи и налог по итогам года. Аванс — это платеж по результатам отчетного периода, который затем учитывается при расчете налога. Поэтому ответ на вопрос, когда нужно платить налоги по УСН, начинается с определения периода: завершился отчетный период или уже рассчитывается итоговая сумма за год. В п. 7 ст. 346.21 НК РФ ч.2 для этих платежей установлены разные сроки. Статус плательщика тоже имеет значение, но прежде всего для годового расчета.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Расчет авансов в п. 3 и 4 ст. 346.21 НК РФ ч.2 связан с итогами первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Это касается как объекта «доходы», так и объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов». Объект налогообложения означает выбранную основу расчета: только доходы либо доходы за вычетом расходов. Отличия в расчете суммы не означают, что для этих объектов установлены разные сроки внесения авансов. Правило об их уплате сформулировано в п. 7 этой статьи без такого разделения.

Для организации годовой налог подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для индивидуального предпринимателя установлен другой предел — не позднее 28 апреля следующего года. Оба правила содержатся в п. 7 ст. 346.21 НК РФ ч.2. Предпринимателю нельзя ориентироваться на срок организации только потому, что оба применяют упрощенную систему. В свою очередь, организация не может использовать более поздний срок, предусмотренный для ИП. Сначала определяют, кто является плательщиком, затем выбирают соответствующее правило для годового налога.

Срок годового платежа относится к налогу за завершившийся период. Поэтому в вопросе об уплате в 2026 году нужно уточнить, о каком расчете идет речь: о годовом налоге за предшествующий период или об авансах текущего периода. Само указание года не заменяет этого различия. Пункт 7 ст. 346.21 НК РФ ч.2 привязывает годовую уплату к следующему году, а авансовую — к месяцу после отчетного периода. Смешение этих правил может привести к тому, что срок годового налога ошибочно применят к авансу. Для календарной даты нужно исходить именно из вида платежа и периода, за который он рассчитан.

Отдельное правило действует при прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН. В п. 7 ст. 346.21 НК РФ ч.2 речь идет о прекращении согласно уведомлению, представленному в налоговый орган. В таком случае налог уплачивается не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности. Здесь ориентиром служит месяц прекращения, а не обычный годовой срок организации или предпринимателя. Само по себе отсутствие новых доходов не описано в этой норме как основание для такого срока: закон связывает его с прекращением деятельности согласно уведомлению. Эти ситуации нельзя смешивать при выборе правила уплаты.

При утрате права применять УСН налог также уплачивается в специальный срок. По п. 7 ст. 346.21 НК РФ ч.2 это не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право утрачено. Отличие от прекращения деятельности состоит в исходном периоде: здесь отсчитывают от квартала, а в предыдущем случае — от месяца. Поэтому сначала нужно установить, какое событие произошло. Обычный годовой срок не отвечает на вопрос о платеже после утраты права на упрощенную систему.

При расчете суммы к уплате учитываются ранее исчисленные авансы. По п. 5 ст. 346.21 НК РФ ч.2 они засчитываются и при исчислении следующих авансов, и при исчислении налога за налоговый период. Это означает, что каждый новый расчет связан с предыдущими: авансовые суммы не существуют отдельно от годового результата. Пункты 3 и 4 этой статьи также предусматривают расчет нарастающим итогом, то есть с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода. Срок уплаты и способ определения суммы решают разные вопросы, поэтому при подготовке платежа нужно учитывать оба правила.

Сумму налога по итогам налогового периода плательщик определяет самостоятельно по п. 2 ст. 346.21 НК РФ ч.2. Место уплаты указано в п. 6 этой статьи: для организации это место ее нахождения, для ИП — место жительства. Эти положения дополняют правила о сроках, но не меняют их. Практический ориентир для выбора срока остается прежним: вид платежа, статус плательщика и наличие прекращения деятельности либо утраты права на УСН. После этого можно соотнести свой расчет с соответствующим правилом п. 7.