Когда необходим раздельный учёт НДС при экспорте

Раздельный учет НДС при экспорте нужен для разграничения сумм, которые принимаются к вычету в разные моменты. Входной НДС — налог, предъявленный при покупке или уплаченный при ввозе. Если часть приобретений относится к операциям с особым моментом вычета, их нужно отличать от приобретений с общим порядком. Практический вопрос здесь — к какой операции относится покупка и когда можно уменьшить налог на соответствующую сумму. Ориентир для экспортных вычетов — п. 3 ст. 172 НК РФ.

Начните с определения применимого порядка. Для операций, охватываемых п. 3 ст. 172 НК РФ, вычет привязан к моменту определения налоговой базы. Это дата, на которую определяется облагаемая сумма по реализации. Однако абзац третий этого пункта исключает из особого порядка перечисленные в нём операции и налогоплательщиков, отказавшихся от нулевой ставки в установленном порядке. Поэтому нельзя переносить правило о вычете на дату определения базы на каждую экспортную поставку: сначала соотнесите конкретную операцию с исключениями.

Если применяется особый порядок, дата сбора подтверждающих документов влияет на период вычета. Для операций, перечисленных в п. 9 ст. 167 НК РФ, база определяется на последнее число квартала, в котором документы собраны. Когда документы не собраны в установленный срок, действует другое правило: последнее число квартала, в котором этот срок истёк, с учётом исключений указанного пункта. При разграничении покупок учитывайте именно соответствующий период, а не только день получения счёта-фактуры.

Для покупок, вычет по которым производится по общему порядку, проверьте принятие на учёт и первичные документы. Основанием обычно служит счёт-фактура продавца, а при ввозе — документы об уплате налога. Такие условия закреплены в п. 1 ст. 172 НК РФ. Разграничение сумм по операциям нужно сочетать с документальным подтверждением каждой покупки: определение подходящего периода не освобождает от условий самого вычета.

Отдельная ситуация возникает у изготовителя, который получает предоплату за продукцию с производственным циклом свыше шести месяцев по предусмотренному перечню. Если он выбирает определение базы на день отгрузки, п. 13 ст. 167 НК РФ прямо требует раздельного учёта операций и налога по приобретениям для длительного производства и для других операций. Это касается также основных средств, нематериальных активов и имущественных прав. Для такого выбора вычеты производятся в момент определения базы — п. 7 ст. 172 НК РФ.

При получении предоплаты изготовитель представляет в налоговые органы вместе с декларацией контракт либо его заверенную копию и документ о длительности производственного цикла. Подтверждение должно содержать наименование продукции, срок изготовления и наименование изготовителя. Требования к этим документам связаны именно с применением п. 13 ст. 167 НК РФ; их следует отличать от документов, определяющих период экспортной реализации по п. 9 той же статьи.