Какой штраф грозит за дробление бизнеса

Штраф за дробление бизнеса рассчитывают от суммы налога, которая осталась неуплаченной вследствие нарушения. Если разделение деятельности привело к занижению налоговой базы, неправильному расчёту налога или другим неправомерным действиям, применяется п. 1 ст. 122 НК РФ. Под налоговой базой здесь понимается величина, используемая для исчисления налога. Для оценки ответственности нужно связать действия при дроблении с возникшей неуплатой, а затем определить её размер.

Обычный размер штрафа составляет 20 процентов от неуплаченного налога. Это означает, что основанием расчёта служит недоимка, то есть не внесённая в срок сумма налога, а не вся выручка разделённого бизнеса. Чем больше неуплаченная сумма, тем больше санкция при той же ставке. При оценке предъявленного штрафа сначала проверьте, какую именно неуплату положили в его основу и с какими действиями её связывают — п. 1 ст. 122 НК РФ.

При умышленном нарушении размер увеличивается до 40 процентов. Поэтому для ответа на вопрос о сумме нужно различать неправильное исчисление налога и умышленную неуплату вследствие таких действий. Если к вам применяют повышенную ставку, существенное значение имеет основание вывода об умысле. Удвоенный процент связан именно с умышленным совершением нарушения, описанного в п. 1, — п. 3 ст. 122 НК РФ.

До оценки окончательного размера ответственности учитывайте состояние единого налогового счёта. Положительное сальдо — это положительный остаток средств на таком счёте. Если он непрерывно сохранялся в достаточном размере, неуплата в соответствующей части не признаётся правонарушением. Такое же значение имеют средства, зачтённые для исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога, — п. 4 ст. 122 НК РФ.

Здесь имеет значение весь период: от установленного срока уплаты налога до дня вынесения решения о привлечении к ответственности. Остаток только на дату решения ещё не подтверждает соблюдение условия о непрерывности. Нужно сопоставить размер неуплаты с суммой средств, которая сохранялась на протяжении этого периода. Именно такое временное условие закрепляет п. 4 ст. 122 НК РФ.

Освобождение может охватывать всю неуплаченную сумму либо её часть. Если непрерывно имевшихся средств хватало для полной уплаты, освобождение относится ко всему соответствующему нарушению. Если они покрывали налог частично, ответственность исключается в пределах покрытой части. При расчёте нужно учитывать и положительное сальдо, и средства, зачтённые в счёт предстоящей обязанности, в соответствии с п. 4 ст. 122 НК РФ.

При разборе штрафа последовательно сопоставьте три обстоятельства: размер неуплаченного налога, применение обычной или повышенной ставки и наличие оснований для освобождения. Так можно оценить, какая часть предъявленной санкции связана с недоимкой, какая — с выводом об умысле и как на итог влияет непрерывное наличие средств. Правовая основа такого расчёта — п. 1, 3 и 4 ст. 122 НК РФ.