Какой НДС применяется на УСН «Доходы»

Если вы применяете УСН «Доходы», вопрос о НДС начинается с обязанности его исчислять и уплачивать. Освобождение означает, что соответствующие обязанности не исполняются в пределах предусмотренных законом условий. Это отличается от применения налоговой ставки, в том числе нулевой. Для выбора ставки на УСН «Доходы» проверьте право на освобождение и размер доходов. Ст. 145 НК РФ регулирует освобождение, а ст. 164 НК РФ — ставки налога.

Для применяющих УСН лиц, на которых распространяется соответствующее правило об освобождении, п. 5 ст. 145 НК РФ устанавливает последствия превышения доходов. За 2026–2029 годы в нём названа сумма 20 миллионов рублей, за 2030 год — 15 миллионов, за 2031 год и последующие годы — 10 миллионов. Обязанности налогоплательщика возникают с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Не следует переносить на эту ситуацию правило той же статьи о выручке за три последовательных месяца: оно относится к другой категории лиц.

Для реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав п. 8 ст. 164 НК РФ предусматривает специальные ставки. Ставка 5 процентов связана, в частности, с доходами за предшествующий период не свыше 250 миллионов рублей и отсутствием оснований для освобождения. Норма отдельно описывает переход на УСН, продолжение её применения и начало исполнения обязанностей по НДС в течение налогового периода. Эти случаи позволяют соотнести ставку с тем, как именно у бизнеса возникла обязанность платить налог.

Ставка 7 процентов предусмотрена при условиях, названных в том же пункте, с величиной доходов до 450 миллионов рублей включительно. Она также может применяться при начале исполнения обязанностей по НДС в течение периода либо при утрате права на ставку 5 процентов. Вместе с тем п. 9 ст. 164 НК РФ предусматривает индексацию величин доходов из п. 8. Суммы 250 и 450 миллионов рублей нельзя воспринимать как неизменные пороги для любого года: закон прямо предписывает их индексировать.

Утрата права на специальные ставки происходит в разные моменты. При превышении установленной для ставки 5 процентов величины доходов право на неё прекращается с первого числа следующего месяца. При превышении величины, установленной для ставки 7 процентов, обе специальные ставки перестают применяться уже с первого числа месяца превышения. Это различие существенно для определения ставки по операциям на границе месяцев. Правила содержатся в п. 8 ст. 164 НК РФ.

Доходы для этих правил не всегда ограничиваются поступлениями только по УСН. П. 9 ст. 164 НК РФ предусматривает учёт доходов по перечисленным в нём специальным режимам при их применении в календарном году. В частности, для предпринимателя имеет значение сочетание УСН и патентной системы. Учитываются также доходы от автоматизированной упрощённой системы в предусмотренных нормой случаях. При этом положительная курсовая разница и названные в норме субсидии исключаются из расчёта. Сопоставлять с порогом произвольно выбранную часть доходов нельзя.

Применение специальных ставок связано и с продолжительностью их использования. По п. 9 ст. 164 НК РФ общее правило — не менее 12 последовательных налоговых периодов. Отсчёт начинается с первого периода, за который представлена декларация с операциями по такой ставке. Для впервые перешедших на неё предусмотрена возможность отказа в течение четырёх последовательных налоговых периодов с того же момента. Закон содержит и исключения, связанные с превышением доходов. Свободно менять выбранный вариант при каждой продаже не получится.

Общие ставки определяются характером операции. П. 3 ст. 164 НК РФ называет 22 процента для случаев, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 этой статьи. В пунктах 1 и 2 предусмотрены ставки 0 и 10 процентов для соответствующих операций. Однако плательщики, применяющие специальные ставки из п. 8, по п. 9 не применяют ставки из пунктов 1–3. Название товара или услуги следует оценивать вместе с тем, какой порядок налогообложения уже применяется.

Ввоз товаров рассматривается отдельно. Специальные ставки 5 и 7 процентов при ввозе не применяются, что прямо закреплено в п. 9 ст. 164 НК РФ. По п. 5 этой статьи при ввозе используются ставки из пунктов 2 и 3. Кроме того, п. 3 ст. 145 НК РФ исключает соответствующие обязанности при облагаемом ввозе из освобождения. При облагаемом импорте НДС нужно уплатить и при освобождении по внутренним операциям.

Наконец, ставка и вычет — разные вопросы. Вычет означает уменьшение налога на предусмотренные законом суммы НДС по приобретениям. П. 8 ст. 145 НК РФ не позволяет принять к вычету налог по приобретениям периода освобождения, если после его окончания они используются в указанных нормой операциях со специальными ставками. Одного факта появления обязанности платить НДС недостаточно для такого вычета. Эту оговорку нужно учитывать вместе с доходами и условиями применения выбранной ставки.