Коротко
Это 15 процентов налога на прибыль с дивидендов, если их получает личный фонд. Такая ставка закреплена в подп. 1.4 п. 3 ст. 284 НК РФ. Для личного фонда она действует независимо от условий остальных перечисленных в этом подпункте правил о дивидендах. Переносить её на любого получателя нельзя.
Ответ подробно: дивиденды личного фонда
Если дивиденды выплачиваются личному фонду, при определении налога на прибыль применяется ставка 15 процентов. Основание — подп. 1.4 п. 3 ст. 284 НК РФ. Здесь ответ связан с конкретным получателем: личным фондом. Формулировка вопроса о налоге с дивидендов без указания получателя слишком широка для выбора ставки. Сначала нужно установить, кому принадлежит доход, а затем соотнести его с правилом о дивидендах.
Для расчёта имеет значение и вид поступления. Пункт 3 ст. 284 НК РФ относится к налоговой базе по доходам, полученным в виде дивидендов. Под налоговой базой здесь понимается величина дохода, используемая для расчёта налога с дивидендов. Поэтому ставку личного фонда нужно связывать именно с базой по дивидендам. Распространять её на все поступления фонда только из-за его статуса было бы неверно: подп. 1.4 п. 3 ст. 284 НК РФ посвящён определённому виду дохода.
У личного фонда может возникнуть вопрос, нужно ли для этих 15 процентов выполнять условия других правил о дивидендах. Подпункт 1.4 п. 3 ст. 284 НК РФ прямо решает его: ставка действует вне зависимости от условий подпунктов 1–1.3, 2, 2.1 и 3 того же пункта. Это позволяет выбрать ставку для дивидендов личного фонда без привязки к выполнению условий перечисленных подпунктов. Проверять статус получателя и характер дохода при этом всё равно нужно.
Если получатель — другая организация, ссылаться на правило для личного фонда как на основание ставки нельзя. В подп. 1.4 п. 3 ст. 284 НК РФ получатель назван прямо. Для ответа бухгалтеру или участнику организации стоит точно сформулировать вопрос: какая организация получает дивиденды и по какому основанию для неё выбирают ставку. Название налога и слово «дивиденды» ещё не определяют, что к выплате применимо именно правило личного фонда.
Также нужно различать дивиденды и прибыль контролируемой иностранной компании. В п. 1.6 ст. 284 НК РФ речь идёт о налоговой базе контролирующего лица по прибыли такой компании. Для дивидендов личного фонда предусмотрено другое основание — подп. 1.4 п. 3 той же статьи. Если в расчёте использовано правило о прибыли иностранной компании, уточните, какой доход рассчитывается: прибыль контролируемой компании или дивиденды, полученные фондом. Различие между этими доходами определяет, какое положение статьи относится к вопросу о ставке. Для дивидендов личного фонда ответ остаётся конкретным: 15 процентов.
Что говорит закон: ставка для личного фонда
Статья в редакции Федерального закона от 11.02.2026 № 18-ФЗ. Текст — из базы законов «ВРУЦКИЙ ПРАВО».
Частые вопросы: выбор ставки по дивидендам
Уточнения о получателе дохода и применении специального правила.
Ставка 15 процентов действует для любого получателя дивидендов?
Правило подп. 1.4 п. 3 ст. 284 НК РФ адресовано личному фонду. Для другого получателя выбирать ставку по этому подпункту нельзя: сначала нужно определить правило, относящееся к его доходу.
Нужно ли личному фонду выполнять условия других подпунктов о дивидендах?
Для применения ставки к дивидендам личного фонда условия подпунктов 1–1.3, 2, 2.1 и 3 п. 3 ст. 284 НК РФ значения не имеют. Независимость от них прямо закреплена в подп. 1.4 этого пункта.
Можно ли применять эту ставку ко всем доходам личного фонда?
Ставка по подп. 1.4 п. 3 ст. 284 НК РФ относится к доходам в виде дивидендов. При расчёте налога с другого поступления нужно учитывать его вид и соответствующее ему основание налогообложения.
Услуги и темы рядом
От ставки по дивидендам можно перейти к другим вопросам налогообложения прибыли.
Не откладывайте защиту