Какой налог на имущество платят учреждения

Учреждение платит налог на имущество организаций, когда у него есть облагаемый объект. Название учреждения не определяет обязанность платить за всё, что оно использует в работе. Сначала нужно установить, какое именно имущество у него имеется и отвечает ли оно условиям налогообложения. Такое правило о плательщиках закреплено в п. 1 ст. 373 НК РФ, а признаки облагаемого имущества — в ст. 374 НК РФ.

Если речь идёт о недвижимости, учтённой на балансе учреждения как основное средство, нужно соотнести её учёт с условиями подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ. Основное средство здесь — категория бухгалтерского учёта, в которой отражается объект. Для этого случая закон связывает налогообложение с порядком определения налоговой базы. Поэтому при решении вопроса об обязанности платить существенны и характеристика недвижимости, и то, как учреждение учитывает её на балансе.

Передача недвижимости во временное владение или пользование также имеет значение. Подпункт 1 п. 1 ст. 374 НК РФ охватывает в том числе имущество, переданное в распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению. Если учреждение передало объект в пользование, вопрос о налоге нужно решать с учётом его учёта и остальных условий этой нормы. Связывать прекращение обязанности платить только с фактом передачи нельзя.

Другой случай касается недвижимости на территории Российской Федерации, принадлежащей организации на праве собственности или хозяйственного ведения, а также полученной по концессионному соглашению. Он описан в подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ и связан с иным порядком определения налоговой базы. Для учреждения здесь существенно точное название права на объект: право оперативного управления и право собственности нельзя считать одним и тем же основанием при оценке условий этой нормы.

Облагать этим налогом всё имущество учреждения не нужно. Объектами по п. 1 ст. 374 НК РФ выступает недвижимость, поэтому движимое имущество в этот круг не входит. Кроме того, земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы исключены из объектов налогообложения подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ. Отдельное исключение предусмотрено для объектов культурного наследия федерального значения — подп. 3 п. 4 той же статьи.

Для некоторых учреждений действует специальное исключение. Оно касается имущества на праве оперативного управления у учреждений определённой ведомственной принадлежности, которые оказывают государственные услуги и выполняют работы по санаторно-курортному лечению и организованному отдыху. Принадлежность к таким учреждениям определяется через задачи федерального органа, в ведении которого они находятся: обеспечение деятельности и обслуживание Президента Российской Федерации. Эти условия применяются вместе, а имущество исключается из объектов налогообложения по подп. 12 п. 4 ст. 374 НК РФ.