Каковы ставки НДФЛ

НДФЛ — налог на доходы физических лиц. На вопрос, сколько составляет этот налог, нельзя ответить одним процентом для всех поступлений. В ст. 224 НК РФ предусмотрены несколько способов расчёта. Сначала нужно определить группу доходов и налоговый статус получателя, а затем сопоставлять сумму с порогами подходящей шкалы. Налоговая база — сумма, к которой применяется ставка. Сам по себе размер поступления ещё не показывает, какой пункт статьи нужно использовать.

Основная прогрессивная шкала закреплена в п. 1 ст. 224 НК РФ. Она применяется к облагаемым доходам налогового резидента Российской Федерации с исключениями, перечисленными в этом пункте. Если сумма соответствующих баз за налоговый период не превышает 2,4 миллиона рублей, ставка составляет 13 процентов. При переходе через эту границу расчёт меняется: к 312 тысячам рублей добавляется 15 процентов от части базы сверх 2,4 миллиона рублей. Такой порядок действует до 5 миллионов рублей включительно.

Следующая ступень основной шкалы охватывает базу свыше 5 миллионов и до 20 миллионов рублей включительно. Налог складывается из 702 тысяч рублей и 18 процентов превышения над 5 миллионами рублей. Для базы свыше 20 миллионов и до 50 миллионов рублей включительно формула другая: 3402 тысячи рублей плюс 20 процентов превышения над 20 миллионами рублей. Когда база больше 50 миллионов рублей, к 9402 тысячам рублей прибавляется 22 процента части сверх 50 миллионов рублей.

Повышение ставки при переходе на следующую ступень не означает пересчёта всей базы по новому проценту. Фиксированная сумма в формуле уже учитывает предыдущие ступени. Поэтому нельзя просто умножить весь доход на 18, 20 или 22 процента, выбрав процент по общей сумме. В п. 1 ст. 224 НК РФ прямо разделены фиксированная часть налога и процент с превышения. Ошибка в этом разделении меняет результат расчёта даже при правильно выбранном диапазоне.

Отдельную шкалу устанавливает п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Для относящихся к нему баз резидента граница составляет 2,4 миллиона рублей: до неё включительно применяется 13 процентов. Выше этой суммы налог равен 312 тысячам рублей плюс 15 процентов превышения. Дальнейших ступеней с увеличением процента в этом пункте нет. При любом превышении этой границы рассчитывайте налог по той же формуле: 312 тысяч рублей плюс 15 процентов превышения, без перехода на ступени основной шкалы.

В п. 1.2 ст. 224 НК РФ предусмотрен другой порог для указанных в нём баз резидента — 5 миллионов рублей. В пределах этой суммы действует 13 процентов. При превышении налог составляет 650 тысяч рублей и 15 процентов части сверх 5 миллионов рублей. Значит, одинаковая общая сумма при разных группах доходов может давать разный расчёт. Для выбора между пунктами 1.1 и 1.2 нужно знать состав базы; сами эти пункты описывают его через отсылки к другим положениям Кодекса.

Есть и специальные ставки. По п. 2 ст. 224 НК РФ ставка 35 процентов предусмотрена, в частности, для облагаемой части рекламных выигрышей и призов, а также экономии на процентах по заёмным средствам. При этом статья связывает обложение с превышением установленных размеров. Назначать 35 процентов на весь приз только по факту выигрыша неправильно: нужно учитывать обозначенное в норме ограничение. Этот же пункт охватывает перечисленные в нём доходы от использования средств членов кредитных потребительских кооперативов.

Пункт 5 ст. 224 НК РФ сохраняет ставку 9 процентов для указанных в нём доходов, связанных с ипотечным покрытием и датой до 1 января 2007 года, с оговоркой о п. 6. В свою очередь, п. 6 предусматривает 30 процентов для описанных доходов по ценным бумагам при непредставлении информации налоговому агенту, а также для доходов лиц, имевших статус иностранного агента хотя бы один день соответствующего налогового периода. Для отдельных доходов нерезидентов п. 3.1 устанавливает прогрессивную шкалу от 13 до 22 процентов. Круг этих доходов ограничен отсылкой внутри статьи; на всех нерезидентов такую шкалу переносить нельзя. Для лиц со статусом иностранного агента в этом пункте прямо сделано исключение.