Какие виды налоговых проверок существуют

В ст. 87 НК РФ ч.1 закреплены два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. Именно эти названия отвечают на вопрос о виде проверки. Закон перечисляет их в пункте 1, а в пункте 2 устанавливает общую цель. При чтении нормы полезно разделять три вопроса: какая проводится проверка, кого она касается и что служит её целью.

Камеральная налоговая проверка — первый из названных в статье видов. Здесь слово «камеральная» обозначает вид налоговой проверки. Само перечисление в ст. 87 НК РФ ч.1 не раскрывает её порядок. Из него нельзя получить ответ о конкретных действиях проверяющих, наборе документов или продолжительности проверки. Для ответа на исходный вопрос достаточно установить, что такой вид прямо предусмотрен законом.

Выездная налоговая проверка названа вторым видом. В статье она приведена отдельно от камеральной, но цель для них сформулирована вместе. Это позволяет различать названия проверок, не приписывая каждой из них особую цель, которой в тексте нет. Чтобы уточнить порядок проведения выездной проверки в вашем случае, запросите разъяснения у налогового органа, который её проводит.

Оба вида проводят налоговые органы. Это прямое указание пункта 1 ст. 87 НК РФ ч.1. В той же норме перечислены лица, которых могут касаться проверки. Перечень видов и перечень проверяемых лиц решают разные задачи: первый называет формы проверки, второй показывает круг участников. Если смешать эти перечни, можно ошибочно принять статус лица за ещё один вид проверки.

Первая названная в статье группа — налогоплательщики. Однако правило не ограничено только ими. Закон отдельно упоминает плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов. Ответ «проверяют налогоплательщиков» будет неполным, если речь идёт обо всём круге лиц по статье 87. Для точного объяснения нужно учитывать каждую из перечисленных групп, сохраняя их названия.

Упоминание плательщиков страховых взносов не добавляет третьего вида к камеральной и выездной проверкам. Здесь закон отвечает на вопрос, кого проверяют. Аналогично указание на плательщика сборов описывает проверяемое лицо, а не отдельную разновидность проверки. Разница существенна для понимания нормы: название обязанности лица и название вида налогового контроля в этом перечислении не совпадают по своему назначению.

Налоговые агенты также прямо включены в перечень. Их проверяют наряду с налогоплательщиками, плательщиками сборов и страховых взносов. Для налогового агента предусмотрены те же два вида проверок: камеральная и выездная; уточните у проводящего проверку налогового органа, какая из них проводится в вашем случае. Статус участника отвечает на один вопрос, а указание на камеральную или выездную проверку — на другой.

Общая цель сформулирована в пункте 2 ст. 87 НК РФ ч.1: контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Эта формулировка относится и к камеральной, и к выездной проверке. В ней повторно перечислены налогоплательщик, плательщик сборов, плательщик страховых взносов и налоговый агент. Так закон связывает оба вида проверки с соблюдением законодательства каждым из названных участников.

Цель проверки не следует путать с её результатом. Указание на контроль за соблюдением законодательства не означает, что нарушение уже установлено. Статья 87 определяет назначение проверок, а не вывод по конкретному случаю. Итог зависит от результатов проверки; чтобы узнать, выявлены ли нарушения в вашем случае, запросите у проводящего её налогового органа сведения о результатах.

Отдельный вопрос — различия в проведении этих двух видов проверок. Для уточнения сроков, необходимых документов и действий участников запросите разъяснения у налогового органа, который проводит вашу проверку. Укажите, о каком виде проверки идёт речь. Статья 87 даёт основу классификации: два названия, указание на налоговые органы, круг проверяемых лиц и единую цель контроля.

Если вопрос звучит как «какая налоговая проверка предусмотрена законом», ответ строится вокруг двух названий: камеральная и выездная. Если же спрашивают о проверке конкретного лица, одного обозначения этого лица как налогоплательщика или агента недостаточно для выбора между ними. Для перечисленных категорий предусмотрены оба вида проверок; какой из них проводится в вашем случае, уточните у проводящего проверку налогового органа.

Для точного употребления терминов достаточно держать эти сведения раздельно. Камеральная и выездная — виды проверок; налоговые органы — те, кто их проводит; перечисленные в статье лица — те, кого проверяют. Соблюдение законодательства о налогах и сборах — предмет контроля, ради которого предусмотрены оба вида. Такое прочтение сохраняет смысл ст. 87 НК РФ ч.1 без добавления к ней правил проведения проверки.