Какие страховые взносы уменьшают налог при УСН «Доходы»

Если вы применяете УСН с объектом «Доходы», страховые взносы вычитаются из рассчитанного налога или авансового платежа. Сначала определите налог с доходов, затем сумму допустимого уменьшения. Это отличается от расчёта с объектом «Доходы минус расходы», при котором расходы участвуют в определении базы. Различие следует из п. 3, 3.1 и 4 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

В расчёт входят обязательные взносы на пенсионное и медицинское страхование, на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Также учитываются взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — их обычно называют взносами на травматизм. Для этих платежей действует общее условие: они должны быть уплачены в соответствующем налоговом или отчётном периоде. Вычет ограничивается начисленными суммами: перечисленный сверх них платёж нельзя целиком включить в уменьшение по этому основанию — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Если предприниматель учитывает обязательные пенсионные и медицинские взносы за себя, ориентир другой: сумма, подлежащая уплате в этом налоговом периоде. Для такого уменьшения закон связывает вычет с обязанностью уплатить взносы за год. Когда срок их уплаты переносится на первый рабочий день следующего года, они всё равно считаются подлежащими уплате в исходном году. Это позволяет правильно отнести собственные взносы к периоду уменьшения налога — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

Добровольное страхование работников тоже может дать вычет, но речь идёт о конкретном покрытии: временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем. Договор должен быть заключён со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию. Страховая выплата по нему не должна превышать установленный законом размер пособия за эти дни. При выборе платежей для расчёта сопоставьте условия договора с этими требованиями. Расходы на любой добровольный полис нельзя автоматически считать основанием для уменьшения УСН — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ ч.2.

После отбора взносов примените ограничение: по общему правилу налог и авансовые платежи уменьшаются не более чем наполовину. Для ИП, который не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, этого ограничения нет. Поэтому вопрос о выплатах людям влияет на размер вычета наряду с видом взносов. При расчёте авансов учитывайте доходы нарастающим итогом, а ранее исчисленные авансы засчитывайте при последующих расчётах. Основания для такого расчёта — п. 3, 3.1 и 5 ст. 346.21 НК РФ ч.2.