Какие ставки НДС действуют на УСН

Единого процента, который можно назвать для любого ИП на УСН, нет. УСН означает упрощённую систему налогообложения, а НДС — налог на добавленную стоимость. Вопрос о том, какой НДС платит предприниматель, включает несколько разных вопросов: исполняет ли он обязанности по этому налогу, какую ставку применяет к операции и вправе ли уменьшить налог на вычет. Подменять один из этих вопросов другим нельзя.

Общие ставки закреплены в ст. 164 НК РФ. Пункт 1 предусматривает ставку 0 процентов для перечисленных в нём операций, пункт 2 — ставку 10 процентов. По пункту 3 ставка составляет 22 процента в случаях, которые не указаны в пунктах 1, 2 и 4 этой статьи. Это правило содержит исключения уже в своей формулировке. Утверждение, что любой предприниматель на упрощённой системе должен применять общий процент, было бы слишком широким.

Специальные ставки для упрощённой системы связаны с пунктом 8 ст. 164 НК РФ. На него прямо ссылается ст. 145 НК РФ, когда описывает положение организаций и индивидуальных предпринимателей, начавших исполнять обязанности плательщика НДС. Общие ставки 22, 10 и 0 процентов не заменяют специальные правила. Размер специальной ставки для вашей ситуации здесь остаётся неуточнённым — перед расчётом налога сверьте размеры ставок и условия их выбора с полным пунктом 8 ст. 164 НК РФ.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика и нулевая ставка имеют разный смысл. Ставка 0 процентов в ст. 164 НК РФ относится к налогообложению определённых операций. Освобождение в ст. 145 НК РФ касается исполнения обязанностей налогоплательщика. Ответ «НДС равен нулю» без объяснения основания может скрывать разные правовые ситуации. По одному названию налогового режима нельзя установить, какая из них относится к предпринимателю и его операции.

Статья 145 НК РФ также различает группы налогоплательщиков. Например, пункт 4 говорит об организациях и предпринимателях, указанных в абзаце первом пункта 1 этой статьи и направивших уведомление об освобождении. Для них предусмотрен запрет отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, кроме случаев утраты права по пункту 5. Само наличие такого срока в статье не позволяет распространить его на любого ИП на УСН: нужно учитывать, к какой группе относится адресат правила.

Отдельный вопрос возникает при переходе на упрощённую систему с освобождением. Пункт 8 ст. 145 НК РФ предусматривает восстановление ранее принятых к вычету сумм налога по товарам, работам, услугам и имущественным правам. Восстановление означает, что ранее использованное уменьшение налога нужно учесть обратно по правилам этой нормы. Это касается и основных средств, и нематериальных активов. Норма относит восстановление к налоговому периоду, предшествующему переходу на такой режим; вопрос о ставке не охватывает всех налоговых последствий перехода.

Есть и правило для обратной ситуации: организация или ИП на УСН начинает исполнять обязанности плательщика с применением специальных ставок из пункта 8 ст. 164 НК РФ. Последний абзац пункта 8 ст. 145 НК РФ ограничивает вычет налога по приобретениям периода освобождения. Ограничение действует при использовании этих приобретений для операций, перечисленных в этом абзаце. Иными словами, налог по покупкам периода освобождения не принимайте к вычету, если используете их для перечисленных операций, в том числе облагаемых по специальным ставкам.

Вопросы «какой процент применяется» и «сколько НДС нужно уплатить» нельзя считать одинаковыми. Процент характеризует ставку операции, а вопрос о сумме требует также учесть применимые положения об освобождении, восстановлении и вычете. Статьи 164 и 145 НК РФ связывают эти положения с разными условиями. Для ИП значение имеет не только статус предпринимателя, но и то, какое именно правило об обязанностях по НДС и приобретениях к нему относится.

Ответ о ставках за конкретный год также должен опираться на соответствующую редакцию закона. Приведённая редакция пункта 3 ст. 164 НК РФ устанавливает общую ставку 22 процента. Использовать её как готовый ответ о любом прежнем периоде нельзя. Равным образом нельзя вывести размеры специальных ставок из общего процента. Чтобы определить применимый НДС на УСН, нужно соотнести норму о ставке с операцией и отдельно установить положение предпринимателя по правилам освобождения и вычетов.