Какие сроки предусмотрены для рассмотрения материалов налоговой проверки

Общий срок рассмотрения материалов налоговой проверки связан с периодом, отведённым для возражений на акт. По п. 1 ст. 101 НК РФ руководитель налогового органа или его заместитель рассматривает акт, другие материалы и письменные возражения проверяемого лица. Решение принимается в течение 10 дней со дня истечения срока для возражений, на который ссылается этот пункт. Поэтому отсчитывать эти 10 дней непосредственно от даты составления акта неправильно: закон называет другую отправную точку. Само получение акта также не заменяет установление даты окончания периода для возражений.

Указанные 10 дней относятся к принятию решения по результатам рассмотрения. Это не отдельный период, который автоматически прибавляется после заседания. В пределах установленного срока руководитель или заместитель руководителя должен рассмотреть материалы и принять соответствующее решение. При этом п. 1 ст. 101 НК РФ допускает и решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Это означает, что первоначальное рассмотрение не обязательно завершается окончательным решением по результатам проверки: возможен переход к сбору дополнительных материалов в предусмотренном законом порядке.

Срок рассмотрения материалов и вынесения соответствующего решения может быть продлён, но не более чем на один месяц. Такое правило прямо закреплено в п. 1 ст. 101 НК РФ. Продление нужно учитывать при оценке того, просрочено ли принятие решения. Нельзя автоматически считать нарушение установленным только потому, что исходные 10 дней уже прошли. Вместе с тем возможность продления не означает, что рассмотрение может продолжаться без ограничения: в норме установлен предел именно для такого продления.

Если назначены дополнительные мероприятия налогового контроля, применяется следующий этап рассмотрения. По п. 1 ст. 101 НК РФ руководитель или его заместитель рассматривает не только первоначальные материалы проверки, но и материалы дополнительных мероприятий, а также письменные возражения. Решение по итогам этого этапа принимается в течение 10 дней со дня окончания срока, указанного в п. 6.2 ст. 101 НК РФ. Поэтому первоначальный отсчёт не позволяет сам по себе определить дату окончательного решения после дополнительных мероприятий. Нужно различать эти этапы и основания начала каждого срока.

Отдельное правило содержится в п. 1.1 ст. 101 НК РФ. Для прямо обозначенного в нём специального случая предусмотрено рассмотрение без участия проверяемого лица и принятие решения в течение пяти дней со дня окончания проверки. Переносить этот срок на любое рассмотрение материалов нельзя. В том же пункте предусмотрено исключение: если до вынесения решения представлена уточнённая налоговая декларация или расчёт, решение об ответственности за нарушение срока представления декларации либо об отказе в такой ответственности выносится по итогам камеральной проверки уточнённой декларации или расчёта.

При общем порядке рассмотрения у проверяемого лица есть право участвовать лично или через представителя. По п. 2 ст. 101 НК РФ налоговый орган извещает его о времени и месте рассмотрения. До рассмотрения можно ознакомиться с материалами проверки и дополнительных мероприятий в пределах периода для письменных возражений. Возможность такого ознакомления на территории налогового органа должна быть обеспечена не позднее двух дней со дня подачи соответствующего заявления. Этот срок относится к доступу к материалам, а не к вынесению решения по проверке.

Даже если вы не подали письменные возражения, вы вправе дать объяснения при рассмотрении: это закреплено в п. 4 ст. 101 НК РФ. При рассмотрении ведётся протокол. Если же лицо надлежащим образом извещено, но не явилось, по п. 2 ст. 101 НК РФ рассмотрение может состояться без него. Исключение предусмотрено для случая, когда руководитель или его заместитель признаёт участие этого лица обязательным. Следовательно, рассчитывать на автоматический перенос рассмотрения только из-за неявки нельзя.

Наконец, дата принятия решения, дата его вручения и дата вступления в силу имеют разное значение. По п. 9 ст. 101 НК РФ указанное в нём решение должно быть вручено в течение пяти дней со дня вынесения. Общее правило о вступлении решений о привлечении к ответственности и об отказе в привлечении — по истечении одного месяца со дня вручения. Для решения уполномоченного федерального органа этот пункт предусматривает вступление в силу со дня вручения; при апелляционной жалобе действует отсылочное правило того же пункта. Эти сроки не заменяют срок рассмотрения материалов.