Какие системы налогообложения может применять индивидуальный предприниматель

Система налогообложения определяет, по каким правилам индивидуальный предприниматель платит налоги с бизнеса. Различать режимы нужно прежде всего по условиям допуска, а не только по названию налога. Например, работа с наёмными сотрудниками допустима на патенте в установленных пределах, но исключает применение налога на профессиональный доход при трудовых отношениях. Поэтому ответ на вопрос о выборе начинается с характера деятельности и организации работы.

Упрощённая система налогообложения, или УСН, предусмотрена ст. 346.11 НК РФ. Переход на неё добровольный. Для ИП она предусматривает освобождение от НДФЛ с предпринимательских доходов и налога на используемое в бизнесе имущество, однако у обоих освобождений есть исключения. В частности, правило об НДФЛ не охватывает дивиденды и проценты по банковским вкладам. Упрощёнка не отменяет иные налоги, сборы и страховые взносы, а также обязанности налогового агента — лица, которое удерживает и перечисляет чужой налог.

Патентная система, сокращённо ПСН, связана с определёнными видами бизнеса. По ст. 346.43 НК РФ их перечень устанавливается региональными законами с учётом ограничений Кодекса. Для предпринимателя имеет значение и территория применения режима. На патенте можно привлекать работников, в том числе по гражданско-правовым договорам, но средняя численность по всем патентным видам деятельности за налоговый период не должна превышать 15 человек. Освобождение от НДФЛ относится к доходам именно от деятельности на патенте, а не ко всему, что получает ИП.

Единый сельскохозяйственный налог, или ЕСХН, предназначен для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Статья 346.1 НК РФ разрешает таким предпринимателям добровольно перейти на его уплату в установленном порядке. Одного намерения заниматься сельским хозяйством недостаточно: право связано со статусом товаропроизводителя по правилам соответствующей главы. При этом уплата ЕСХН не устраняет обязанности по иным налогам, сборам и страховым взносам, которые сохраняет закон.

Налог на профессиональный доход, или НПД, доступен также предпринимателям: это прямо следует из ст. 4 422-ФЗ. Однако режим исключён для лиц с работниками по трудовым договорам, для перепродажи товаров, кроме предусмотренного законом исключения для личного имущества, и для ряда других занятий. Нельзя применять НПД при превышении учитываемых доходов в размере 2,4 миллиона рублей за текущий календарный год. Совмещение с другими специальными режимами также ограничено этой статьёй.

Для общей системы в части налога на доходы физических лиц действует ст. 227 НК РФ. Предприниматель сам рассчитывает НДФЛ с доходов от бизнеса и представляет декларацию по месту учёта. При расчёте общей суммы учитываются удержанный налог и фактически уплаченные авансовые платежи. Это объясняет, почему отсутствие подходящего специального режима не освобождает от налогообложения предпринимательских доходов. Выбирать систему только по наличию освобождения от одного налога недостаточно: у каждого варианта остаются собственные обязанности.