Какие основные средства облагаются налогом на имущество

Чтобы определить, какие основные средства облагаются налогом на имущество организаций, сначала отделите недвижимость от движимых объектов. Учет имущества в составе основных средств еще не делает его объектом этого налога. Оба основания налогообложения, закрепленные в п. 1 ст. 374 НК РФ ч.2, относятся именно к недвижимому имуществу. Для движимых основных средств такой налог платить не нужно.

Далее установите, по какому основанию учитывается недвижимость. В первом случае значение имеет ее отражение на балансе организации в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета. Это условие применяется с учетом способа определения налоговой базы и предусмотренных законом специальных правил. Проверять нужно конкретный объект недвижимости, а не только наличие общей записи об основных средствах в учете организации — подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ ч.2.

Передача недвижимости другому лицу также требует внимания к условиям ее учета. В первом основании прямо названы временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и внесение имущества в совместную деятельность. В этом же перечне есть имущество, полученное по концессионному соглашению. Поэтому факт передачи объекта нельзя рассматривать отдельно от его учета на балансе и порядка определения базы — подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ ч.2.

Второе основание касается недвижимости на территории Российской Федерации, которая принадлежит организации на праве собственности или хозяйственного ведения либо получена по концессионному соглашению. Здесь также учитывается способ определения налоговой базы. Проверка только бухгалтерского перечня основных средств может оставить без внимания недвижимость, подпадающую под это основание: сопоставьте учет с правами организации на каждый объект — подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ ч.2.

Земельный участок исключается из объектов этого налога, даже если организация использует его вместе с облагаемой недвижимостью. Аналогичное исключение действует для водных объектов и других природных ресурсов. При рассмотрении имущества организации разделяйте участок и расположенную на нем недвижимость: исключение для земли не распространяется автоматически на все связанные с ней объекты — подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ ч.2.

Для специального имущества проверьте его назначение и статус. В числе исключений названы памятники истории и культуры федерального значения, определенные научные ядерные установки и хранилища, ледоколы, отдельные суда и космические объекты. Для судов и воздушных судов имеют значение указанный в законе реестр и, в отдельных случаях, статус зарегистрировавшего их лица. Есть также исключения для имущества с определенным режимом оперативного управления и имущества международной холдинговой компании при установленных условиях. Такие объекты нужно сопоставлять с соответствующим подпунктом п. 4 ст. 374 НК РФ ч.2, сохраняя все условия исключения.