Какие основания предусмотрены для налоговой проверки

Если организации или физическому лицу назначена выездная налоговая проверка, первым документом для изучения будет решение о её проведении. Именно оно служит основанием проверки. Его принимает руководитель налогового органа или заместитель руководителя. Предмет проверки — правильность расчёта и своевременность уплаты налогов. Эти два вопроса нужно различать: решение позволяет начать проверку, а её предмет определяет, что будут выяснять проверяющие — п. 1 и 4 ст. 89 НК РФ.

Посмотрите, кого и что указали в решении. В нём должны быть полное и сокращённое наименования организации либо фамилия, имя и отчество налогоплательщика, налоги, проверяемые периоды, должности, фамилии и инициалы сотрудников. Для организации решение выносит налоговый орган по месту её нахождения, для физического лица — по месту жительства; предусмотрен также уполномоченный налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации. Для крупнейших налогоплательщиков решение принимает орган, поставивший их на соответствующий учёт — п. 2 ст. 89 НК РФ.

Если проверяющие вновь обращаются к тем же налогам за тот же период, речь идёт о повторной выездной проверке. Уточнённая декларация может стать основанием для неё, когда уменьшен налог к уплате, увеличена заявленная к возмещению сумма налога на добавленную стоимость или акциза либо увеличен убыток. В этом случае проверку назначает ранее проверявший налоговый орган решением руководителя или его заместителя. Проверяют изменённые показатели, которые привели к таким последствиям, — п. 10 ст. 89 НК РФ.

Реорганизация или ликвидация организации также может сопровождаться выездной проверкой. Её разрешено проводить независимо от времени и предмета предыдущей проверки. Проверяемый период при таком основании ограничен тремя календарными годами, предшествующими году принятия решения. Если организация уже проходила проверку, при реорганизации или ликвидации это правило позволяет назначить новую — п. 11 ст. 89 НК РФ.

Для обычной выездной проверки охват шире: помимо трёх предшествующих календарных лет могут проверять завершившиеся до решения налоговые периоды текущего года. Если во время проверки подана уточнённая декларация, проверяется период, за который она представлена. Сопоставьте периоды в решении с этим правилом — п. 4 ст. 89 НК РФ.

Особое ограничение касается специальной декларации о добровольном декларировании активов и счетов: на ней, приложенных документах и содержащихся в них сведениях решение о выездной проверке основываться не может. При назначенной проверке подготовьте документы, связанные с расчётом и уплатой проверяемых налогов: налогоплательщик обязан дать проверяющим возможность с ними ознакомиться — п. 2 и 12 ст. 89 НК РФ.