Какие организации уплачивают налог на прибыль

Чтобы определить, относится ли организация к плательщикам налога на прибыль, сначала нужно установить, российская она или иностранная. Российские организации прямо включены в круг налогоплательщиков. Для них в этом перечне нет условия о работе через постоянное представительство: такое условие относится к иностранным организациям. Начинать определение статуса российской компании нужно с этой общей категории — п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2.

Иностранная организация попадает в круг плательщиков, если ведёт деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство. Для решения вопроса о её статусе имеет значение именно такой способ работы в России. Иностранное происхождение компании не препятствует признанию её плательщиком российского налога на прибыль: соответствующее основание прямо предусмотрено п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2.

Другой случай — иностранная компания получает доходы от источников в Российской Федерации. Здесь основанием служит источник доходов. Условия о представительстве и российских доходах соединены словами «и (или)»: компания может отвечать любому из них либо обоим сразу. Поэтому отсутствие постоянного представительства не исключает компанию из числа плательщиков, если она получает доходы от российских источников. Это различие закреплено в п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2.

Отдельно учитывается налоговое резидентство иностранной организации — её признание налоговым резидентом Российской Федерации. Для налога на прибыль такая организация приравнивается к российской. При определении категории плательщика нужно учитывать этот статус наряду с иностранной принадлежностью компании. Правило о приравнивании позволяет отнести её к российским организациям для целей налогообложения прибыли — п. 5 ст. 246 НК РФ ч.2.

Если вопрос касается консолидированной группы налогоплательщиков, то есть группы с исчислением налога ответственным участником, нужно различать обязанности участников. Плательщиком налога на прибыль по группе признаётся ответственный участник. Остальные участники исполняют обязанности в той части, которая необходима для исчисления налога этим ответственным участником. Следовательно, при ответе на вопрос о плательщике по группе имеет значение роль конкретной организации, а не только её участие в объединении — п. 1 ст. 246 НК РФ ч.2.

Для отдельных иностранных организаций предусмотрены специальные исключения, связанные с футбольными мероприятиями. Они касаются названных законом конфедераций, национальных футбольных ассоциаций, производителей медиаинформации FIFA, поставщиков FIFA, коммерческих партнёров, поставщиков и вещателей UEFA. Исключение относится к доходам от деятельности, связанной с соответствующими мероприятиями. При решении вопроса о таком доходе нужно соотнести категорию организации и характер деятельности: льготный статус связан с обоими признаками. Переносить это исключение на любые иностранные компании или любые их доходы нельзя — п. 4 ст. 246 НК РФ ч.2.