Какие льготы предусмотрены по НДФЛ

Льготы по НДФЛ зависят от вида дохода и условий применения вычета. Для ответа нужно установить, какой доход получен и как для него рассчитывается налоговая база. Так называется сумма дохода, с которой рассчитывают налог. Статья 210 НК РФ ч.2 описывает, как эту сумму определяют и когда её разрешено уменьшать на вычеты. Основную базу уменьшают на вычеты по статьям 218–221 НК РФ с учётом особенностей главы. Чтобы воспользоваться конкретным вычетом, проверьте условия его предоставления по соответствующей статье и подтвердите своё право на него.

Исходное правило пункта 1 ст. 210 НК РФ ч.2 охватывает разные формы получения дохода. Учитываются деньги, доход в натуральной форме, право распоряжаться доходом и материальная выгода. Вопрос о льготе возникает и при получении дохода в других формах. Сначала следует определить, что именно учитывается при расчёте, а затем — можно ли уменьшить эту сумму. Даже без денежного перевода учитывайте при расчёте НДФЛ доход в натуральной форме, право распоряжаться доходом и материальную выгоду.

Для основной налоговой базы пункт 3 ст. 210 НК РФ ч.2 прямо предусматривает уменьшение учитываемых облагаемых доходов на налоговые вычеты. Вычет здесь означает сумму, которую разрешено исключить из расчёта базы по установленным законом правилам. Это не обещание вернуть любую потраченную сумму и не освобождение человека от налога на все его доходы. Само наличие дохода также не подтверждает право на любой вычет: нужны основания для его применения. Общий порядок расчёта и условия конкретного вычета решают разные вопросы.

У одного человека доходы могут относиться к разным налоговым базам. В ст. 210 НК РФ ч.2 отдельно названы, например, доходы от долевого участия, включая дивиденды, проценты по банковским вкладам и доходы от операций с цифровой валютой. Правило об уменьшении основной базы нельзя автоматически распространять на каждый источник дохода. Практический смысл разделения такой: прежде чем учитывать вычет, нужно связать его с той базой, для которой закон разрешает это сделать. Совпадения получателя доходов для этого недостаточно.

Для баз, которые не относятся к основной, пункт 3 ст. 210 НК РФ ч.2 устанавливает ограничение на применение названных в нём вычетов. Одновременно статья допускает исключения из этого правила. Например, пункт 3.1 предусматривает уменьшение доходов от продажи долей в уставном капитале общества на предусмотренный для этого вычет независимо от налоговой ставки. Это специальное правило для определённого дохода. Из него не следует, что при любой продаже можно использовать любой имеющийся вычет или свободно распределять его между всеми базами.

Отдельный вопрос возникает, когда сумма вычетов больше дохода, который учитывается в основной базе. По пункту 3 ст. 210 НК РФ ч.2 в таком налоговом периоде база принимается равной нулю. Превышение вычетов над доходом не превращает базу в отрицательную сумму. При этом превышение вычетов над доходом не означает, что вся разница обязательно будет использована позднее. Нужно различать результат расчёта за текущий период и право перенести оставшуюся часть. Это два самостоятельных последствия, и статья регулирует их по-разному.

Общее правило переноса в пункте 3 ст. 210 НК РФ ч.2 ограничительное: разница между вычетами и учитываемыми доходами на следующий налоговый период не переходит, если глава не предусматривает иного. Рассчитывать на будущее уменьшение налога только потому, что сейчас вычет использован не полностью, нельзя. Нулевая база подтверждает результат расчёта за соответствующий период, но не создаёт самостоятельного основания для переноса. Для сохранения неиспользованной разницы нужно предусмотренное законом исключение, а не только факт превышения расходов или вычетов над доходом.

Для получающих пенсии по российскому законодательству в том же пункте предусмотрена особенность. Если в налоговом периоде нет облагаемых доходов, учитываемых в основной базе, разница может переноситься на предшествующие периоды в установленном главой порядке. Формулировка о возможности переноса не равна общему освобождению пенсионера от НДФЛ. Она касается использования разницы при описанных условиях. Размер вычета и условия его переноса зависят от вида вычета: перед переносом проверьте правила для своего вычета и рассчитайте неиспользованную разницу с учётом доходов.

Наконец, уменьшение дохода на вычет нужно отличать от удержания денег из дохода. Пункт 1 ст. 210 НК РФ ч.2 указывает, что удержания по распоряжению плательщика, решению суда или иных органов не сокращают налоговую базу. Даже если после удержаний человек фактически располагает меньшей суммой, это ещё не налоговая льгота. Для ответа о доступном уменьшении нужно сопоставить вид дохода, соответствующую базу и основание вычета. Одной суммы, оставшейся после удержаний, для вывода о размере облагаемого дохода недостаточно.