Какие льготы по налогу на имущество предусмотрены для организаций

Льготы по налогу на имущество организаций в статье 381 НК РФ сформулированы как освобождение от налогообложения. Однако основания различаются: одни пункты называют определённые организации, другие связывают освобождение с конкретным имуществом. Поэтому сначала нужно определить подходящий пункт, а затем проверить все перечисленные в нём условия. Совпадения только по названию отрасли может оказаться недостаточно: значение имеет и то, для чего используется объект.

Для организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы пункт 1 статьи 381 НК РФ связывает льготу с использованием имущества для возложенных на них функций. Отдельное основание предусмотрено пунктом 1.1: организация освобождается от налога в отношении имущества, которое предоставила в безвозмездное пользование для размещения участков исправительных центров. Здесь основание льготы связано именно с назначением переданного имущества, а не с принадлежностью передающей организации к этой системе.

Религиозным организациям пункт 2 статьи 381 НК РФ даёт освобождение в отношении имущества для религиозной деятельности. Для фармацевтического производства условия уже: по пункту 4 производство фармацевтической продукции должно быть основным видом деятельности, а имущество должно использоваться для изготовления ветеринарных иммунобиологических препаратов против эпидемий и эпизоотий. Само наличие производства лекарств ещё не описывает все условия этой льготы.

Пункт 11 статьи 381 НК РФ охватывает федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, составляющие их неотъемлемую технологическую часть. Для определения состава такого имущества предусмотрен перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации. Следовательно, для сооружения рядом с дорогой нужно установить его принадлежность к указанным объектам: одного соседства с дорогой недостаточно.

По пунктам 13–15 статьи 381 НК РФ освобождается имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, а также организаций со статусом государственных научных центров. Для этих оснований нужно соотнести саму организацию с названной категорией. Например, для освобождения имущества по этому основанию организация, оказывающая юридические услуги, должна быть коллегией адвокатов, адвокатским бюро или юридической консультацией.

Для резидентов особой экономической зоны пункт 17 статьи 381 НК РФ устанавливает совокупность требований. Имущество должно учитываться на балансе резидента, создаваться или приобретаться для деятельности в зоне, использоваться там в рамках соглашения о её создании и находиться на её территории. Освобождение действует десять лет с месяца после постановки имущества на учёт. Организации из пункта 22 из этого основания исключены.

Судостроительные организации со статусом резидента промышленно-производственной особой экономической зоны проверяют пункт 22 статьи 381 НК РФ. Для имущества на балансе, используемого при строительстве и ремонте судов, предусмотрены десять лет с регистрации организации резидентом. Для созданного или приобретённого в этих целях имущества срок отсчитывается от постановки на учёт и ограничивается сроком существования зоны. Управляющим компаниям особых экономических зон пункт 23 предоставляет освобождение для определённой недвижимости на балансе в составе основных средств, созданной для реализации соглашений о создании зон.

Для инновационного центра «Сколково» статья 381 НК РФ различает управляющие компании по пункту 19 и участников проекта по пункту 20. Участникам предписано представить в налоговый орган по месту учёта документы о статусе и данные учёта доходов и расходов. При этом право на освобождение может быть утрачено в случаях, на которые указывает сам пункт 20. Наличие статуса и сохранение права на льготу здесь нельзя считать одним и тем же условием.

Пункт 21 статьи 381 НК РФ касается вновь вводимых объектов с высокой энергетической эффективностью. Основание определяется через установленный перечень либо через высокий класс, если законодательство предусматривает определение классов для таких объектов. Срок составляет три года со дня постановки имущества на учёт. По пункту 21.2 отдельно освобождается имущество в составе солнечных электростанций у организаций, основной деятельностью которых является производство электроэнергии из возобновляемых источников.

Для имущества, используемого при разработке морских месторождений углеводородного сырья, пункт 24 статьи 381 НК РФ соединяет требования к территории и деятельности. Правило распространяется также на переданное в аренду имущество. При перемещении между указанными в норме акваториями и иными территориями условия освобождения должны выполняться не менее 90 календарных дней в течение календарного года.

Участникам свободных экономических зон посвящены пункты 26 и 29 статьи 381 НК РФ. Они связывают освобождение с учётом имущества на балансе, его приобретением или созданием для выполнения договора и расположением в соответствующей зоне. Срок — десять лет с месяца после принятия имущества на учёт. Для названных в этих пунктах случаев расторжения договора предусмотрено исчисление налога без льготы за весь период реализации инвестиционного проекта.

Наконец, пункт 27 статьи 381 НК РФ называет фонды, управляющие компании и их дочерние общества в сфере инновационных научно-технологических центров. Участникам проектов пункт 28 предоставляет освобождение для имущества на балансе и на территории центра на десять лет с месяца после постановки на учёт. Для них также предусмотрены подтверждение статуса, представление данных учёта доходов и расходов и случаи утраты права. При выборе основания нужно различать участника проекта и управляющую структуру: для них статья содержит разные пункты.