Какие доходы и расходы учитываются при расчёте налога на прибыль организации

Чтобы понять, что входит в расчёт налога на прибыль организации, сначала определите, к какой категории относится налогоплательщик. Для российской организации, которая не является участником консолидированной группы налогоплательщиков, исходной величиной служат полученные доходы. Их уменьшают на произведённые расходы, определяемые по правилам налогообложения прибыли. Объект налогообложения — полученная прибыль, а не вся сумма доходов организации: ст. 247 НК РФ ч.2.

Если иностранная организация работает в Российской Федерации через постоянное представительство, при определении прибыли сопоставляются доходы, полученные через него, и расходы, произведённые этим представительством. Для иных иностранных организаций прибылью признаются доходы от источников в Российской Федерации. Для участника консолидированной группы учитывается приходящаяся на него величина совокупной прибыли участников. Эти различия закреплены в ст. 247 НК РФ ч.2.

Перед включением затрат в расходы проверьте их деловую цель. Расход должен быть экономически оправдан, иметь денежную оценку и относиться к деятельности, направленной на получение дохода. Это позволяет оценивать затраты через их назначение для бизнеса. Связь с такой деятельностью — обязательное условие признания любых затрат расходами по п. 1 ст. 252 НК РФ.

Затем сопоставьте каждую сумму с документами о соответствующих затратах. Подтверждением могут служить документы, оформленные по российскому законодательству. Для расходов за границей допустимы документы, оформленные по обычаям делового оборота соответствующего иностранного государства. Можно использовать и косвенное подтверждение: например, таможенную декларацию, приказ о командировке, проездные документы или отчёт о выполненной по договору работе. Такие способы подтверждения предусмотрены п. 1 ст. 252 НК РФ.

При группировке затрат учитывайте их характер, условия осуществления и направление деятельности организации. Закон выделяет расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если затраты с равными основаниями подходят сразу к нескольким группам, организация вправе выбрать группу самостоятельно. Это правило помогает разрешить вопрос классификации конкретного расхода — п. 2 и 4 ст. 252 НК РФ.

Расходы в иностранной валюте и условных единицах учитываются вместе с рублёвыми. Их пересчёт связан с методом признания расходов, выбранным в учётной политике для целей налогообложения. При сверке расчёта исключите повторное включение уже учтённой суммы: такой запрет прямо закреплён в п. 5 ст. 252 НК РФ.

После реорганизации для определения стоимости полученных в порядке правопреемства имущества и прав нужны данные и документы налогового учёта передающей стороны. Правопреемник также учитывает предусмотренные законом расходы предшественника в части, которую тот ещё не включил в налоговую базу, с соблюдением установленных условий. Состав и оценку таких расходов определяют по документам налогового учёта реорганизуемых организаций — п. 2.1 ст. 252 НК РФ.