Какие бывают налоговые риски и как их оценить

Налоговый риск удобно оценивать через конкретное возможное нарушение. Нужно установить, какие сведения отражены в учёте, как рассчитан налог и какие документы представлены для налогового контроля. Ошибка в расчёте, сомнения в исполнении сделки и отсутствие документов имеют разные основания и последствия. Для оценки размера риска по каждой проверяемой операции проверьте условия нарушения и сумму недоплаты либо количество и вид непредставленных документов. Сначала нужен факт, который можно сопоставить с соответствующей нормой.

Первый вид риска — уменьшение налога за счёт искажения сведений. Пункт 1 ст. 54.1 НК РФ запрещает уменьшать налоговую базу или сумму налога таким способом. Налоговая база — величина, на основе которой рассчитывается налог. Искажение может касаться фактов хозяйственной жизни или объектов налогообложения, которые должны отражаться в учёте либо отчётности. При оценке сопоставляют содержание записей с тем, что происходило в действительности: какая операция состоялась, кто участвовал и какое исполнение было получено.

Другой случай связан с условиями уменьшения налога по реально состоявшейся сделке. Если искажения сведений нет, пункт 2 ст. 54.1 НК РФ требует одновременного соблюдения двух условий. Основной целью операции не должны быть неуплата, неполная уплата, зачёт или возврат налога. Кроме того, обязательство должен исполнить участник договора либо лицо, которому исполнение передано по договору или закону. Для оценки рассматривают цель сделки и её фактическое исполнение. Одного утверждения, что договор подписан и товар получен, недостаточно для ответа на оба вопроса.

При этом нарушения контрагента нельзя автоматически переносить на налогоплательщика. Пункт 3 ст. 54.1 НК РФ прямо ограничивает значение отдельных признаков. Подпись неустановленного или неуполномоченного лица на первичных документах, налоговые нарушения контрагента и возможность получить тот же экономический результат через другую законную сделку не являются самостоятельными основаниями для отказа в уменьшении налога. Это не отменяет проверки реальности операции и условий её исполнения. Но оценка, построенная только на одном таком признаке, не учитывает установленное законом ограничение.

Следующий вид риска — ответственность за неуплату или неполную уплату. По пункту 1 ст. 122 НК РФ она связана с занижением базы, неправильным исчислением или другими неправомерными действиями либо бездействием. При применимости этого пункта штраф составляет 20 процентов от неуплаченной суммы. За умышленное совершение предусмотренных им деяний пункт 3 устанавливает 40 процентов. При оценке учитывают не только расчёт предполагаемой недоплаты, но и вопрос об умысле. Нельзя выбирать повышенный размер штрафа лишь потому, что расчёт налога оказался неправильным.

Для ответственности за неуплату существенно состояние единого налогового счёта. Положительное сальдо означает положительный остаток на этом счёте. Пункт 4 ст. 122 НК РФ учитывает его вместе с суммами, зачтёнными в счёт предстоящей уплаты конкретного налога. Нужная сумма должна непрерывно иметься со срока уплаты до дня решения о привлечении к ответственности. Освобождение действует в соответствующей части. Проверьте остаток за весь этот период, чтобы подтвердить выполнение условия. Для оценки важны и размер средств, и непрерывность их наличия.

Отдельно оценивают риск непредставления документов и сведений по ст. 126 НК РФ. Общий состав пункта 1 предусматривает 200 рублей за каждый непредставленный документ, но содержит исключения. Нельзя переносить этот расчёт на любое требование о документах. В статье есть специальные составы, в том числе для документов о прибыли контролируемой иностранной компании и расчёта налога на доходы физических лиц, который представляет налоговый агент. Пункт 2 отдельно касается сведений о налогоплательщике, отказа представить имеющиеся документы и заведомо недостоверных документов. Здесь сначала определяют характер обязанности и статус лица, а затем применимый размер штрафа.

Практический итог оценки — описание каждого установленного риска с его основанием и возможным последствием. По сделке фиксируют расхождения между учётом и исполнением, цель операции и её исполнителя. По неуплате устанавливают сумму, основания ответственности и наличие условий освобождения. По документам определяют, что именно требовалось представить и какой состав нарушения применим. Такая последовательность позволяет отличить подтверждённое несоответствие закону от предположения. Она также показывает, каких сведений пока недостаёт для вывода о конкретном нарушении.