Какие бывают налоговые проверки помимо выездных

Если вы хотите понять, какие налоговые проверки предусмотрены законом, ст. 87 НК РФ ч.1 даёт перечень: камеральные и выездные. Ответ на вопрос о проверке помимо выездной — камеральная. Оба вида служат контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Перечень касается не только налогоплательщиков, но и плательщиков сборов, страховых взносов, а также налоговых агентов.

Камеральная проверка означает изучение отчётности и документов в самом налоговом органе. По п. 1 ст. 88 НК РФ основой служат представленные декларации, расчёты и документы, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, которые уже есть у инспекции. Проверку может проводить как налоговый орган, куда представлена отчётность, так и уполномоченный налоговый орган. Для последнего случая предусмотрено уведомление налогоплательщика о проведении проверки.

Начало такой проверки не связано со специальным решением руководителя инспекции: её проводят уполномоченные должностные лица в силу своих служебных обязанностей. Это правило п. 2 ст. 88 НК РФ. Представленную декларацию инспекция проверяет без отдельного решения о начале проверки. Основание для камеральной проверки нужно отличать от решения о продлении её срока: для продления закон предусматривает специальные условия.

Общий срок по п. 2 ст. 88 НК РФ — три месяца со дня представления декларации или расчёта. Для декларации по налогу на добавленную стоимость, то есть НДС, предусмотрены два месяца. Если до завершения проверки обнаружены признаки возможного нарушения, руководитель или его заместитель вправе продлить её до трёх месяцев со дня представления декларации. Для указанного в норме иностранного лица срок проверки декларации по НДС составляет шесть месяцев. Общий срок нельзя автоматически переносить на любую отчётность.

Камеральная проверка не даёт инспекции права запрашивать любые бумаги. Пункт 7 ст. 88 НК РФ ограничивает истребование дополнительных сведений и документов: нужны предусмотренные законом основания. Например, п. 8 разрешает запросить подтверждение правомерности налоговых вычетов, когда в декларации по НДС заявлено возмещение. Пункт 8.6 допускает запрос документов об обоснованности необлагаемых сумм и пониженных тарифов при проверке расчёта по страховым взносам. Эти исключения относятся к конкретным предметам проверки.

Представленные пояснения и документы инспектор обязан рассмотреть по п. 5 ст. 88 НК РФ. Если после их рассмотрения либо при отсутствии пояснений инспекция установит нарушение, составляется акт проверки. Следовательно, камеральная проверка — самостоятельный вид налоговой проверки со своими основаниями, сроками и пределами запроса документов. Для понимания полученного требования имеет значение, какую отчётность проверяют и какое положение ст. 88 НК РФ позволяет запрашивать сведения.