Какие бывают авансовые платежи по налогу на прибыль

Чтобы понять, какие авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитывает организация, нужно различать расчёт за отчётный период и ежемесячные суммы внутри него. По итогам отчётного периода аванс определяют из ставки налога и облагаемой прибыли, накопленной с начала года. Нарастающий итог означает, что учитывается прибыль за весь прошедший от начала года промежуток, а не только за его последнюю часть. Такой принцип установлен п. 2 ст. 286 НК РФ ч.2.

При ежемесячных платежах внутри отчётного периода организация ориентируется на прежние расчёты. В первом квартале текущего года ежемесячный аванс равен ежемесячному авансу последнего квартала предыдущего года. Для второго квартала каждый ежемесячный платёж составляет треть аванса, рассчитанного за первый квартал. Значит, размер платежа в этих случаях связан с уже определёнными показателями, а не с прибылью отдельного текущего месяца — п. 2 ст. 286 НК РФ ч.2.

В третьем квартале ежемесячную сумму находят иначе: из аванса за полугодие вычитают аванс за первый квартал и делят разницу на три. В четвёртом квартале берут разницу между авансами за девять месяцев и за полугодие, также разделённую на три. Здесь используются именно рассчитанные авансы за соответствующие периоды. Если результат такого расчёта ежемесячного платежа равен нулю или отрицателен, платить его в соответствующем квартале не нужно — п. 2 ст. 286 НК РФ ч.2.

Другой способ — ежемесячно рассчитывать авансы из фактически полученной прибыли. При нём организация применяет ставку к прибыли, накопленной с начала года до окончания соответствующего месяца. Размер обязательства связан с фактическим результатом за этот промежуток. При определении суммы к перечислению учитываются ранее начисленные авансы: каждый новый расчёт не означает повторной уплаты всей суммы с начала года. Основание — п. 2 ст. 286 НК РФ ч.2.

Если организация выбирает расчёт по фактической прибыли, общее правило перехода требует уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего года. Выбранную систему нельзя менять в течение налогового периода. Этот порядок уведомления применяется и при обратном переходе к ежемесячным платежам внутри отчётного периода. Решение о смене способа расчёта нужно соотносить с этим ограничением — п. 2 ст. 286 НК РФ ч.2.

При обратном переходе отличается и расчёт первого квартала. Если прежде организация платила авансы по фактической прибыли, ежемесячный платёж первого квартала определяют как треть разницы между авансом за девять месяцев и авансом за полугодие предыдущего года. Это специальное правило п. 2 ст. 286 НК РФ ч.2 для смены системы.