Какая ставка налога применяется при УСН «Доходы»

При УСН «Доходы» исходная ставка налога составляет 6 процентов. Это правило пункта 1 ст. 346.20 НК РФ ч.2. Объект налогообложения здесь означает выбранный вариант упрощённой системы: налог связан с доходами. Ставку для варианта «Доходы, уменьшенные на величину расходов» нельзя переносить на этот объект. В статье для них предусмотрены разные правила, поэтому сначала нужно различать сами варианты УСН.

Регион вправе снизить ставку для объекта «Доходы» в пределах от 1 до 6 процентов. Однако возможность снижения в кодексе ещё не означает, что любой предприниматель или организация вправе выбрать удобный процент. Пункт 1 ст. 346.20 НК РФ ч.2 связывает такое снижение с законом субъекта Российской Федерации. Кроме того, налогоплательщик должен вести отдельный вид экономической деятельности, определяемый Правительством РФ, и соответствовать установленным им критериям. Условия относятся к праву на применение пониженной ставки, а не только к её размеру.

Поэтому вопрос о том, какой процент применять конкретному бизнесу, решается через сопоставление регионального закона с его деятельностью и критериями. Само применение УСН не подтверждает право на снижение. Если оснований для льготного процента нет, ориентиром остаётся основная ставка. Нельзя обосновать меньший налог лишь тем, что другой налогоплательщик в том же регионе платит по пониженной ставке: он может относиться к категории, для которой выполнены нужные условия.

Отдельное основание предусмотрено для индивидуальных предпринимателей в пункте 4 ст. 346.20 НК РФ ч.2. Региональный закон может установить для них 0 процентов. Речь идёт о предпринимателях, впервые зарегистрированных после вступления такого закона в силу. Одновременно имеют значение определяемые Правительством РФ виды деятельности и установленные им критерии. Следовательно, одной первой регистрации для нулевой ставки недостаточно. Для организации это основание не подходит: норма адресована именно индивидуальным предпринимателям.

При выполнении условий нулевая ставка применяется со дня государственной регистрации ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов. Но эта возможность ограничена во времени и самим законом: положения пункта 4 не применяются с 1 января 2027 года. Поэтому нельзя рассматривать два налоговых периода как безусловное разрешение пользоваться ставкой после прекращения действия этих положений.

Нарушение ограничений для ставки 0 процентов имеет последствия для расчёта налога. По пункту 4 предприниматель утрачивает право на неё и обязан уплатить налог по предусмотренной статьёй ставке за налоговый период нарушения. Для объекта «Доходы» исходное правило находится в пункте 1. При выборе процента нужно учитывать не только первоначальное соответствие условиям, но и их соблюдение в период применения нулевой ставки.