Какая ставка налога на прибыль организаций

Общая ставка налога на прибыль организаций составляет 25 процентов. Она установлена пунктом 1 ст. 284 НК РФ с оговоркой: если эта же статья не предусматривает иного. При определении размера ставки сначала применяют общее правило, а затем учитывают категорию организации и вид прибыли. Само наличие у организации прибыли ещё не означает, что к любой её части без исключений применяется одна и та же ставка.

Общая ставка распределяется между бюджетами. В 2025–2030 годах налог, рассчитанный по ставке 8 процентов, поступает в федеральный бюджет, а по ставке 17 процентов — в бюджеты субъектов Российской Федерации. Пункт 1 ст. 284 НК РФ относит региональную часть также к бюджету федеральной территории «Сириус». Эти величины составляют общую ставку 25 процентов: они показывают распределение налога, а не дополнительные начисления сверх неё.

В тексте пункта 1 ст. 284 НК РФ указаны и другие величины распределения: 7 процентов для федерального бюджета и 18 процентов для региональных бюджетов. Однако рядом с ними прямо приведены значения для отдельных периодов. При определении долей бюджета нужно учитывать период, за который рассчитывается налог. Для 2025–2030 годов федеральная часть составляет именно 8 процентов, а региональная в этот период составляет 17 процентов. Общая ставка при таком распределении остаётся равной 25 процентам.

Региональная часть может быть снижена законом субъекта Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков. Но пункт 1 ст. 284 НК РФ разрешает это в случаях, предусмотренных соответствующей главой Кодекса. Прежде чем применять меньшую ставку, проверьте, относится ли ваша организация к категории, для которой в регионе введено снижение. Для вывода о льготе нужны одновременно предусмотренный законом случай, подходящая категория налогоплательщика и региональная норма, устанавливающая снижение.

Один из предусмотренных случаев касается резидентов особой экономической зоны — организаций с соответствующим статусом. По пункту 1 ст. 284 НК РФ закон субъекта может снизить региональную ставку для прибыли от деятельности на территории такой зоны. Условием служит раздельный учёт доходов и расходов внутри зоны и за её пределами. Это означает, что показатели этих направлений деятельности учитываются отдельно. Для применения сниженной ставки резиденту нужно вести такой учёт и выделять прибыль от деятельности на территории зоны.

Для участников региональных инвестиционных проектов пункт 1 ст. 284 НК РФ также предусматривает возможность снижения региональной ставки законом субъекта. Кроме того, пункт 1.5-1 этой статьи устанавливает федеральную ставку 0 процентов для указанной в нём категории участников таких проектов. Здесь существенно различать возможность регионального снижения и специальную федеральную ставку. Упоминание инвестиционного проекта не позволяет автоматически распространить нулевую ставку на любую участвующую в нём организацию: норма выделяет определённую категорию участников.

Отдельное правило закреплено в пункте 1.12 ст. 284 НК РФ для региональных операторов по обращению с твёрдыми коммунальными отходами. Закон субъекта может установить для них региональную ставку 0 процентов. Если субъект принимает такое решение, федеральная ставка тоже составляет 0 процентов. Эти ставки относятся к прибыли от деятельности в рамках договора на оказание услуг по обращению с такими отходами. Следовательно, значение имеет и статус оператора, и источник прибыли, и решение субъекта Российской Федерации.

Существуют и специальные правила для отдельных видов прибыли. Например, пункт 1.6 ст. 284 НК РФ устанавливает ставку 25 процентов для налоговой базы контролирующих лиц по прибыли контролируемых ими иностранных компаний. Контролирующее лицо здесь — налогоплательщик, в отношении которого применяется названная норма о прибыли иностранной компании. Хотя размер совпадает с общей ставкой, основанием выступает специальный пункт статьи. Одно совпадение процентов не позволяет переносить на такую прибыль все положения общего правила о распределении налога.

Для прибыли от освоения определённых участков недр пункт 1.17-1 ст. 284 НК РФ предусматривает ставку 20 процентов при перечисленных в нём условиях. В частности, норма связывает её с лицензиями, раздельным учётом и применением указанного в пункте коэффициента. Это исключение нельзя распространять на всякую деятельность по добыче сырья. Для обычной ситуации ориентиром остаются 25 процентов, а меньшая ставка должна опираться на конкретное положение ст. 284 НК РФ и выполнение его условий.